日本财务会计概念框架讨论资料的基本内容与特色研究.pdfVIP

日本财务会计概念框架（讨论资料）的 基本内容与特色 王春山 （东北财经大学会计学院日韩会计研究所，116025） 【摘要】日本企业会计准则委员会于2004年公布了《财务会计概念框架（讨论资料）》。为 了给将来制定会计准则提供指南，为了便于有关各方的理解和与国外准则制定主体进行顺利 沟通，该讨论资料既对日本现行企业财务会计的基本前提与概念进行整理归纳，又在体系和 内容上都尽可能地接近FASB、IASB的概念框架，同时还要对FASB、IASB的概念框架中的若 干内容重新进行逻辑整理。其结果，该讨论资料虽然在基本结构和内容保持了FASB、IASB 的概念框架的体系，但也存在许多大大小小的差别。本文在翻译介绍该讨论资料基本内容的 同时，并将其与FASB、IASB的概念框架进行了比较，分析指出了该讨论资料的若干特色。 比如，在会计要素概念体系的定义上没有完全采用已经成为主流观点的资产负债观；在会计 信息的质量特征方面提出了内在整合性；将净收益要素的重要性提高到了全面收益要素之 上；以净资产的概念取代了（所有者）权益的概念并将资本概念包含其中进行定义等等。如 此制定财务会计概念框架，既有利于会计准则的国际趋同，又能保留因本国历史的初期条件 不同造成的差异，对后发制定财务会计概念框架的国家很有借鉴意义。 【关键词】投资状况；投资成果；内在整合性；净资产；净收益；已解除风险 一、引言 作为民间机构的日本企业会计准则委员会(Accounting Standards Board of Japan，以 下简称ASBJ)，接受来自各方面要求明文规定财务会计概念框架的意见，于2003年1月在 委员会下组成了以外部研究者为中心、委员会成员也参加的基本概念工作组（ASBJ的委员 长任组长），委托其探讨并整理公布基本概念的研究报告。ASBJ于2004年7月首次公布了 基本概念工作组提交的研究成果《财务会计概念框架（讨论资料）》（以下简称讨论资料）。 上述讨论资料公布后，基本概念工作组通过各种方式收集意见进行讨论，对已公布资料中被 指出较多的不易理解和容易误解的地方，在表述方面进行了修改，ASBJ又在同年9月重新 公布了修改后的讨论资料。 财务会计概念框架是从根本上支撑会计准则并为将来的准则制定提供指南的基本概念 的体系。日本制定概念框架的目的也不例外，其目的之一就是尽可能为日本的现行会计准则 构建矛盾较少说明的体系，为这个国家将来的准则制定从概念方面提供指南。有了这个指南， 会计准则体系能够取得安定性，预见会计准则变化的可能性会得以提高。通过提高这种预见 的可能性，可以更准确地对应不确定的将来，避免企业及其利益相关者发生不必要的成本。 制定概念框架的另一个目的，是便于同国外准则制定主体进行顺利沟通。在进行会计准则国 际趋同的过程中，本国的概念框架能够成为说明造成会计准则差异原因的有效基础。 本次公布的讨论资料，是以日本证券交易法的披露制度为重点来表述的，即以向证券市 场提供会计信息为前提。讨论资料是对现行企业财务会计的基本前提与概念的整理归纳，同 时考虑到为将来准则制定提供指南的作用，其中也包含不能说明部分现行企业会计准则和还 没有准则化的内容。讨论资料在结构上基本遵从了FASB、IASB的先例。因为FASB、IASB 公布的概念框架在日本广为人知，与其结构取得一致，有关方面容易理解，概念框架会更有 效率地发挥作用，并且与国外采用同样的结构有益于会计准则的国际间协调沟通。在后面将 1 会了解到，该讨论资料比FASB、IASB的概念框架结构严谨、内容全面，ASBJ现在已经开始 议论将其正式确定下来，并且已经被写进会计教科书，在最近制定新会计准则的过程中已经 开始作为参考。比如，2005年12月29日公布的《资产负债表净资产部分列示的会计准则》 的标题，就采用了讨论资料中提出的“净资产”的要素概念。 由于上述讨论资料是对日本现行企业财务会计的基本前提与概念的整理归纳，是日本将 来制定会计准则的指南，所以，想要了解日本的会计准则，首先有必要了解该讨论资料。另 外，我国还没有制定自己的财务会计概念框架，作为后发国家如何参考国外先例，通过研究 分析该讨论资料也会有所启发。基于这种的考虑，本文在翻译整理上述讨论资料基本内容的 同时，并将其与FASB、IASB的概念框架进行了比较。鉴于讨论资料由