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工作探索 Surveys and Thoughts 论税收制度与会计准则的协调 ◆ 蔡高锐 内容提要：新会计准则的发布实施增大了税收制度与会计准则的制度摩 擦，加大了 “税、会”制度协调的压力，本文构建了衡量 “税、会”制 度摩擦的分析框架，发现中国特有的制度环境使 “税、会”制度摩擦成 本较大，需要在新一轮税改中积极与会计准则协调以减少制度变迁成本。 并提出除加强企业所得税制与会计准则协调外，还需通过推进增值税转 型、提高税收遵从度、推行预约定价以及规范所得税优惠政策等措施，加 强 “税、会”制度的协调，促进我国资本市场的健康发展。 关键词：税收制度 会计制度 协调 一、引 言 相应调整。在“税、会”制度协调的方法上，邓力 制度经济学认为：制度结构内各项制度为实现其 平 （2004）指出，“税、会”制度协调方法包括内在 核心功能而有机地组合在一起，激励约束人们的行 遵从（会计准则的安排要充分体现税收法规的要求， 为，为制度耦合；各项制度作用方向不一致，在行为 优先满足国家的需要）和外在调整（“税、会”制度 ① 规范上互相抵触，为制度摩擦。 税收制度和会计准 可以相对独立发展，税法不影响会计信息的独立、 则作为经济制度结构中的重要组成，同样存在制度耦 公允、完整，仅在发生差异时，作相应调整）。笔者 合与摩擦。在会计国际趋同环境下，为提高财务信息 认为，内在遵从必然引发税制对会计信息的负面影 质量和增加信息透明度，各国会计准则纷纷加快与国 响，外在调整则直接表现为纳税调整信息转换成本。 际财务报告准则趋同的步伐，我国也适时建立了与国 因此“税、会”制度协调不仅包括降低纳税调整信 际财务报告准则实质趋同的新会计准则体系。但作为 息转换成本，还应涵盖减少税制对会计信息的负面 “转型经济”国家，我国的制度创新多属于自上而下 影响，因为该负面影响阻碍了通过制定执行新会计 的人为选择，往往单项制度安排虽然高效，但与其他 准则向资本市场提供更高质量财务信息的改革进程。 制度安排冲突而导致制度结构低效。因此只有在经济 在税制对会计信息的负面影响的研究领域，邓力平 制度结构中实现税收制度与会计准则耦合，在新一轮 （2006）指出，会计信息失真由主客观两方面因素造 税改中制定合理的税收政策加强“税、会”制度协调， 成，客观因素引发的失真包含制度性失真和程序性 会计准则的单项制度变迁才能不过度增加税收征纳双 失真。周建龙 （2006）发现，税收优惠政策导致了 方的制度变迁成本。 企业业绩指标失真，增值税政策导致“收入”、“存 货”等会计概念含义扭曲，降低了会计信息的可比 二、文献回顾 性。建议通过用“含税法”重构增值税会计来提高 王晓梅 （2007）认为，随着会计国际化，保护 会计信息的合理性和可比性。笔者认为，用“含税 投资者利益已成为我国会计准则制定最主导的价值 法”重构增值税会计有违世界通行模式，会降低中 取向，我国的企业所得税制度的价值取向也应作出 国财务信息在国际资本市场上的有用性，应在增值 ① 袁庆明 《新制度经济学》，中国发展出版社2005年版。 84 《税务研究》2008.7总第278期 「Surveys and Thoughts 工作探索」 税转型后通过实行消费型增值税来消除营业税企业 财政收入。对会计上据实扣除的企业附加福利开支、 与增值税企业的信息不可比。 高管在职消费进行约束，不允许或允许按一定标准扣 除。在纳税实务中该类成本表现为业务招待费、“三 三、“税、会”制度摩擦分析框架的描述