会计师事务所总分所管理相关问题研究.docx

会计师事务所总分所管理相关问题研究一、事务所建立分所的动因及其对经营发展的影响从我们对北京地区会计师事务所总分所管理的调研情况分析，总体来看，差异化特征明显。这与其建立分所的动机有着密切联系。（一）事务所建立分所的动因调查中发现，各事务所设立分所的根本动力是为了提高市场占有率和增强竞争力。具体原因可分为以下几种：1．服从长远发展战略的需要。大部分调研对象制定了事务所未来一个时期的发展规划，规划中明确了不同区域间的发展战略，设计了应设立分所的主要行政区。按照规划要求，开始有条件、有步骤地在异地设立分所。除了满足市场布局的要求外，建立分所可以进一步提高事务所的核心竞争力，主要表现在：一是成本费用（如差旅费）的节约；二是对合并形成的分所而言，如果合并前存在互补性资源和技能，如专业水准、知识结构、客户类型、管理技能具有不同特长，通过合并可以将各方的优势融合在一起，从而带来协同效应；三是规模扩大有利于迅速扩大品牌效应，提高事务所在行业和市场中的影响力。2．迎合政策需求。相当一部分事务所设立分所是由于政策需求。现在各种资格的取得及参加招投标，都要与注册会计师（或注册资产评估师）的人数或业务收入挂钩。所以事务所要想取得资格或拿到大的项目，首先要达到一定的人员数量和业务规模，而扩大规模的手段之一就是主动设立分所或合并其他事务所形成分所。与第一种情况比较，此种情况目的更直接，也反映了当前行业发展的一个重要政策导向。3．完全被动找“家”的结果。调查中发现，少数事务所被动变成分所是由于原事务所由某种原因被限制经营，为了解决执业的当务之急，加入到别的事务所成为其分所。（二）不同动机对经营管理的影响调研结果显示：不同缘由设立的分所对后期的管理有相当的影响。为了方便起见，我们把设立分所的以上三种动机进一步划分为战略型动机和非战略动机。前者指分所的设立是总所长期规划的一部分，不是被迫于近期目标的需要。后者则是由于发展近期业务的需要或其他临时性的原因而形成分所。1．战略型动机设立的分所对经营管理的影响。如果是战略考虑设立的分所，一般都会形成总所与分所紧密型的约束关系。如分所的重要业务事项必须由总所做出决定；分所的经营结果一般也要由总所负责；分所的经营风险直接由总所承担。总所对行业建设与发展ProfessionConstructionandDevelopment分所的考核，尤其是分所负责人的考核比较严格，与总所的考核标准一致。总分所在业务、管理上成为一个整体。战略原因设立分所的典型情形表现为总所在不发生购并情况下主动在异地设立分所。另外还有一些战略合并设立的分所，其负责人从长远考虑，对分所统一管理，以积极的管理风格，把总分所建造成一个统一的经营实体。2．非战略动机设立的分所对经营管理的影响。在此种类型中，迫于业务发展的需要，事务所被动扩大规模，搞合并，形成一定数量的分所。调研中发现，如果合并没有远期规划的支持，形成的结果是各分所独立性比较强，甚至形成各自为政的局面。这种类型的分所与总所之间不存在紧密的约束关系，更多地是靠契约合同关系约束分所的行为。虽然形式上总所与分所是一个整体，但内部不是靠完善规章制度来统一思想步调，而是通过利益分配的方式控制相关行为。这类情形的一个突出特点是用内部责任追偿机制和风险保证金的作用来进行控制。由于总所对分所的管理松散，总所无法对分所风险进行很好的控制，总分所之间就以合同形式约定分所对自身业务风险负责，出现问题在总所承担相关责任后，追索分所的相关责任。如果总所认为必要，还可以要求分所以形式股权（这种股权没有表决权，不享受收益分配权和总所资产处置权，相当于保证）或约定管理费形式交纳一部分保证金，以防止分所带来不必要的损失。分配缺乏一套合理的分配机制，这样就有可能造成利益不均，动摇各方积极性。2．质量控制程序仍欠严谨。从管理学的角度看，一套科学的控制程序应该包括事前（前馈）控制、事中控制和事后控制三个方面。同时，控制职能与计划职能密切相关。在调研过程中，我们发现大部分事务所往往注重对分所业务质量的事后检查，对事前和事中的监督检查相对较少，而其制定的业务检查制度也是如此规定。执业风险的判断往往来自于偏差预估和现场的认知，事后的监督虽然可以起到亡羊补牢的作用，但已出具报告的风险却无法消除了。从行业的特殊性考虑，只要被认定一份报告存在严重质量问题，整个事务所的发展前景则不可预料，此种现象又称为“一百减一等于零原则”。所以，现有总分所质量控制体系还是存在着一些制度设计上的缺陷。另外，在业务人员的培训过程中，总所很少统一培训分所业务人员，这样可能导致执业人员水平参差不齐，难以统一执业质量。3．关于分所业务报告签字盖章的问题。一是分所印章是否存在法律效力。对这一问题现行法规并无明确规定。根据财政部颁发的《关于注册会计师在审计报告上签名盖章有关问题