出口退税业务培训材料.doc

出口退税业务培训材料 一、出口退税基本概念 出口货物退（免）税是在国际贸易中，对我国报关出口的货物退还或免征在国内各生产和流通环节按税法规定缴纳的增值税、消费税的一种税收制度。它是国际贸易中通用的并为各国所接受、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。 二、增值税出口退（免）税计算方法 1、生产企业（一般纳税人）：“免、抵、退”税，即对出口环节增值部分免税，用于出口货物的进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，抵扣不完的部分实行退税 。 12个月审核期：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企业，在审核期期间出口的货物，按“免、抵、退”税的办法分别计算免抵税额和应退税额，但对审核无误的应退税额暂不办理退库，在12个月退税审核期期满后，由出口企业自行向退税部门申请企业类型的变更（由F类变更为E类或C类），变更后次月对上述各月的审核无误的应退税额一次性退给企业。 E类小型企业：12个月审核期内内外销销售额之和不满4００万元人民币。小型企业按“免、抵、退”税的办法分别计算免抵税额和应退税额，但对审核无误的应退税额暂不办理退库，而是在次年1月对上述各月的审核无误的应退税额一次性退给企业。 C类正常退税企业：12个月审核期内内外销销售额之和超过4００万元（含）人民币，执行“当月审批次月退税”方法。 特别说明：新成立的内外销销售额之和超过５００万元（含）人民币，且外销销售额占其全部销售额的比例超过５０％（含）的生产企业，如在自成立之日起１２个月内不办理退税确有困难的，在从严掌握的基础上，经省、自治区、直辖市国家税务局批准，可实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。 2、外贸企业（一般纳税人）：“免、退”税，即对出口环节增值部分免税，购进出口货物的进项税额部分按现行退税率退税 。 两年审核期：自申报退税之日起两年内，必须使用增值税专用发票稽核比对信息审核该企业的出口货物退（免）税 ，两年后可使用增值税专用发票认证信息审核该企业的出口货物退（免）税 。外贸企业一律执行“当月审批次月退税”方法。 3、小规模纳税人：“免”税，即对出口环节免征增值税。 三、增值税出口退（免）税申报方法 1、生产企业：每月10日前在绿色通道向主管征税分局进行出口货物免税申报（902、903、904报表），免税申报数据由出口企业在退税申报软件中根据当月开具的外销发票录入生成；每月14日前向退税机关进行出口货物退税申报，退税申报实行上门申报，每月只可申报一次。 2、外贸企业：每月10日前在绿色通道中向主管征税分局进行出口货物免税申报，用于出口货物退税进项发票在“增值税抵扣明细表”中选择“外贸退税”进“待抵扣税金”，外销销售收入在附表二第16栏“免征增值税货物及劳务销售额明细”――“开具普通发票”中反映；每月随时向退税机关上门进行退税申报。 四、出口退税时间概念 1、90天申报期：无论是生产企业还是外贸企业，在货物出口后90日内（以报关单上注明的出口日期为准），必须进行退税申报。生产企业退税申报期为90天到期日的第一个退税申报期（一般为每月14日），外贸企业退税申报期为90天到期日的第一个征税申报期（一般为每月10日）。 如遇特殊原因不能在规定到期日前进行退税申报的，应在90日内向主管出口退税税务机关提出延期申请，详细说明需延期的原因，并提供相关证明材料，经主管退税机关批准后方可延期退税申报，但最长延期3个月，延期申请采用电子申报方式。 2、180天核销单日期：出口企业必须在货物报关出口日期180天内向主管退税税务机关报送已核销的外汇收汇核销单原件，若为远期收汇180天无法提供已核销的核销单，则需提供外管局出具的《远期收汇证明》，但最迟在《远期收汇证明》预计收汇日期30天内提供已核销的外汇核销单。 五、外销发票开具、进项发票取得时间和要求 外销发票：记帐和退税统一用税务局监制的《苏州市出口商品专用发票》。 不论以何种方式报关出口，均以取得提单并向银行办妥交单手续的日期，作为出口货物销售收入的实现时间。实际业务操作时，出口企业应按以下要求把握好开具外销发票时间：外贸部门单证员或业务人员开具形式发票后，必须按月把当月开具的形式发票交给财务部门，财务部门根据形式发票内容开具外销发票，并进行相应账务处理及免税申报。 外贸企业进项发票取得时间必须在报关单出口日期之前，逻辑上要符合先进货后出口原则。 六、简单会计分录 1、若生产企业当月有申报退税的，必须月底前登录张家港市国税局网站浏览审批金额并至张家港市国税局二楼退税大厅领取《生产企业免抵退税审批通知单》，并按通知单中的“当期免抵税额”和“当期应退税额”进行相应帐务处理： 借：应收出口退税（批准的应退税额） 应交税金－应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税：批准的免抵税额） 贷：应交税金－应交增值税（出口退税：批