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浅析新无形资产准则中研发费用处理的几个问题 符 刚1张良林万祥2 (四川农业大学经济管理学院，四川雅安，625014) ●。● ● ●●● (西南财经大学会计学院，四川成都，610074) 摘要：在知识经济条件下，无形资产成为企业资产的重要组成部分，企业必须 遵循会计信息质量要求对无形资产进行确认、计量、记录和报告。研发费用的会计处 理是无形资产会计的重点和难点。本文主要分析了研发费用处理的几个问题：研发费 用会计处理的国际比较、新准则中研究发费用处理的适用性和新准则中研发费用会计 处理的合理性与缺陷。 关键词：无形资产； 研发费用； 国际比较； 资本化与费用化 随着我国社会主义市场经济深入发展，无形资产在企业资产中所占的比重越来越大，完善无 形资产准则显得非常重要。2006年2月15日，财政部颁布了包括1个基本准则和38个具体准则 在内的新会计准则体系，并要求上市公司于2007年1月1日起率先执行，中央国有企业于2008 年年底之前全面执行。其中，无形资产的新准则在关于无形资产的确认、计量、披露等方面都发 生了较大的变化。本文仅就新无形资产会计准则(以下简称新准则)对研究与开发费用(以下简 称研发费用)的会计处理的相关问题进行分析，并对其合理性进行简单评价。 一、研发费用会计处理的国际比较 美国准则：美国对研发费用会计处理做出规定的主要是财务会计准则第2号公告“研究和开 发成本的会计处理”，该公告规定，研究与开发费用应在发生时计入当期损益，而财务会计准则 第86号公告对此做出补充规定，对于出售、出租或以其他方式上市的计算机软件研发支出，一旦 技术可行性得以确立就应该确认为资产，因此在美国除计算机软件研发支出外，其他研究与开发 支出均作为费用确认。 我国旧准则：我国2001年颁布的《企业会计准则——无形资产》基本依据美国的会计准则第 2号公告，它规定自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册 费、律师费等费用确定：依法申请取得前发生的研究与开发支出应于发生时确认为当期费用。而 且并没有美国财务会计准则第86号公告那样的类似补充规定，采用了一刀切的办法。 国际会计准则：国际会计准则委员会笫38号准则“无形资产”则将研究开发活动分为两个阶 段，研究阶段和开发阶段。由于研究阶段的支出目的不是产生具有未来收益的经济资源，因而它 很难j爷米未来经济利益，故此阶段发生的支出应直接计入损益：而开发阶段的有关支出则在满足 技术可行性等条件时应予以资本化。 1符川(1977．)，男，汉族，西南财经火学会计学院2005级博士生，已在各类文献上发表文章30余篇，研究方 向：现代成本管理会汁。联系方式fugan977@tom．COITI !西南财经大学会计学院教授，博二l：生导师 英国准则：英国则是将研究支出作费用化处理，其中消耗固定资产的费用可以资本化，而对 开发费用则是有条件的资本化。 法国准则：法国对研究与开发费用的处理则是在其属于特定的研究项目且成功的可能性非常 大时，可予以资本化，并在不超过5年的期限内摊销。曰本也是采取类似法国的规定，但在实务 中多采用直接冲销的费用化方法。 我国新准则：2006年最新颁布的《企业会计准则——无形资产》主要借鉴国际会计准则，将 企业内部研究开发项目的支出区分为研究阶段支出与开发阶段支出，分别处理。内部研究开发项 目的研究阶段，是指为获取新的科学或技术知识并理解他们而进行的独创性的有计划调查。内部 研究开发项目的开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其它知识应用于某项 计划或设计，以生产出新的或有实质性改进的材料、装置、产品等。企业内部研究开发项目研究 阶段的支出(简称研究支出)，应当于发生时费用化——计入当期损益。企业内部研究开发项目开 发阶段的支出简称(开发支出)，在能够证明下列各项时，应当资本化——确认为无形资产：(1) 从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；(2)具有完成该无形资产并 使用或出售的意图；(3)无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产 的产品具有市场或该无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性；