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试述研发费用加计扣除的会计核算方法 财改金融往薜技术协作信息2o11(z4)总第1079 试述研发费用加计扣除的会计核算方法 刘洋/哈尔滨银行 摘要:依据国税发[2oo81116号文规定,企业从事为获得 科学与技术(不包括人文,社会科学)新知识,创造性运用科学 技术新知识,或实质性改进技术,工艺,产品(服务)而持续进行 的具有明确目标的研究开发活动;并属于具有财务核算健全并 能准确归集研究开发费用的居民企业即按相关政策享受税收 优惠政策.本文就从税务及会计处理的角度探讨一下研究费用 加计扣除对企业效益的影响. 关键词:研究开发费用;加计扣除;会计;税务 一 ,研究开发费用加计扣除的基本规定 企业为开发新技术,新产品,新工艺发生的研究开发费用, 未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础 上,按照研究开发费用的5o%加计扣除;形成无形资产的,按照 无形资产成本的l5O%摊销. 例l:A公司自行研究开发一项技术,截至2008年6月30 目,发生研发支出合计lO0万元,经测试该项研发活动完成了 研究阶段,从2008年7月1日开始进入开发阶段.该阶段发生 研发支出120万元,假定符合无形资产准则规定的开发支出资 本化的条件.2008年l2月31日,该项研发活动结束,最终开发 出一项非专利技术.相关会计处理如下: 1.2008年6月30目前发生的研发支出: 借:研发支出一费用化支出1∞ 贷:银行存款等lO0 2.2008年6月30目前,发生的研发支出全部属于研究阶 段的支出: 借:管理费用100 贷:研发支出一费用化支出1(30 3.2008年下半年,发生开发支出并满足资本化确认条件: 借:研发支出一资本化支出120 贷:银行存款等120 4.2008年l2月3l目,该技术研发完成并形成无形资产: 借:无形资产——非专利技术120 贷:研发支出——资本化支出120 从上述企业研究开发费用的会计处理上看,企业在期末转 账时并没有做加计扣除的会计处理,如例l第2笔分录,将不 满足资本化条件的研究阶段的支出l∞万元,l0C%计入了当期 损益.再如例l中的第4笔分录,将满足资本化条件}向开发阶段 的研发支出120万元,也ioo%~入了无形资产,未实行l5096的 加计扣除或加计摊销处理,这样使得企业对于自行开发无形资 产发生的研究开发费用,就没有享受到税前加计扣除的税收优 惠. 按企业所得税法的规定,研究开发费用的具体加计扣除的 方式,应分两个阶段进行. 二,具体会计及税务处理 l研究开发费用未形成无形资产. 对于未形成无形资产的研究开发费用,应当计入当期损 益,在按规定实行l0.%捆除的基础上,在计算应纳税所得额 时,再按研究开发费用的5o口计扣除. 例2:沿用例l资料,A公司2008年度按会计准则核算的 会计利润为3C0万元,假定按企业所得税法规定没有其他调整 事项,则该公司2008年度的应纳所得税额应为: 应纳税所得额=300一lO0×5O96=250(万元) 应纳所得税额=250×2596=62.S(万元) 2研究开发费用形成无形资产. 形成无形资产的研究开发费用,则属于资本化支出,构成 无形资产成本,应允许加计后作为无形资产的成本,按照规定摊 销,也就是说形成无形资产的研究开发费用,按无形资产成本的 I5∞,o从无形资产使用的月份起,按其使用寿~’-T-均进行摊销. 研究开发费用加计扣除的方式,有两种方式可供选择. 第一种方式:是按企业会计准则规定,将构成无形资产的 研究开发费用总额的10096转入无形资产,在规定的使用寿命 内平均摊销;待纳税申报时,再按年摊销额的5O96在税前加计 扣除,在纳税申报环节享受所得税的优惠. 例3:沿用例l和例2资料,符合无形资产准则规定的开发 支出资本化条件的120万元,构成无形资产成本.假定该非专 利技术的使用寿命为lO年.A公司2009年度按会计准则核算 的会计利润为350万元,假定按税法规定没有其他调整事项,A 公司应作如下会计处理: 1.2008年l2月31日,该非专利技术研发完成并形成无形 资产,转账分录同例l题第4笔分录. 2从2009年起,无形资产每年的摊销处理: 借:制造费用l2(12O/10) 贷:累计摊销l2 3计算2∞9年的纳税所得额和应纳所得税额: 应纳税所得额=35o一12×5O96=344(万元) 应纳所得税额=344×2596=86(万元) 第二种方式:是按企业所得税法规定,将构成无形资产的 研究开发费用总额的15096,直接转入无形资产成本,同时将加 计的5O96成本}向摊销额提前计入企业研发年度的净利润. 例4:沿用例3资料,A公司应作如下会计处理: 1.2∞8年l2月31日,将构成无形资产成本的120万元,按 l50%加计后转入无形资产. 借:无形资产一