中级财务会计学(下)-05.ppt

第十章 负债-非流动负债（借款费用） 第七节 借款费用 一、相关概念 借款费用：是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 内容：借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 符合资本化条件的资产：是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产 第十章 负债-非流动负债（借款费用） 二、借款费用的确认 (一）确认范围： 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本； 其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 当期损益包括：财务费用、清算损益、开办费用。 第十章 负债-非流动负债（借款费用） 第十章 负债-非流动负债（借款费用） （二）确认时间； 1、借款费用开始资本化的时点 借款费用同时满足下列条件，才能开始资本化： （1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出； （2）借款费用已经发生； （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 第十章 负债-非流动负债（借款费用） [例10-22]某企业用现金或者银行存款购买为建造或者生产符合资本化条件的资产所需材料，支付有关职工薪酬，向工程承包商支付工程进度款等，这些支出均属于资产支出。 [例10-23]某企业将自己生产的产品，包括自己生产的水泥、钢材等，用于符合资本化条件的资产的建造或者生产，企业同时还将自己生产的产品向其他企业换取用于符合资本化条件的资产的建造或者生产所需工程物资的，这些产品成本均属于资产支出。 第十章 负债-非流动负债（借款费用） [例10-24]某企业因建设长期工程所需，于2007年3月1日购入一批工程用物资，开出一张10万元的带息银行承兑汇票，期限为6个月，票面年利率为6%。对于该事项，企业尽管没有为工程建设直接支付现金，但承担了带息债务，所以应当将10万元的购买工程用物资款作为资产支出，自3月1日开出承兑汇票开始表明资产支出已经发生。 第十章 负债-非流动负债（借款费用） [例20-25]某企业于2007年1月1日为建造一幢建设期为2年的厂房，从银行专门借入款项5000万元，当日开始计息。在2007年1月1日即应当认为借款费用已经发生。 [例20-26]某企业为了建设厂房购置了建筑用地，但是尚未开工兴建房屋，有关房屋实体建造活动也没有开始。在这种情况下，即使企业为了购置建筑用地已经发生了支出，也不应当将其认为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。 第十章 负债-非流动负债（借款费用） （二）暂停资本化的时间 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。 非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断。中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。 正常中断限于该中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序的情况，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断的情况。正常中断期间借款费用的资本化应当继续进行。 第十章 负债-非流动负债（借款费用） [例10-27]某企业于2007年1月1日利用专门借款开工兴建一幢办公楼，支出已经发生，因此借款费用从当日起开始资本化。工程预计于2008年3月完工。2007年5月15日，由于工程施工发生了安全事故，导致工程中断，直到9月10日才复工。 该中断就属于非正常中断，因此，上述专门借款在5月15日至9月10日间所发生的借款费用不应资本化。 第十章 负债-非流动负债（借款费用） [例10-28]某企业在北方某地建造某工程期间，遇上冰冻季节(通常为6个月)，工程施工因此中断，待冰冻季节过后方能继续施工。 由于该地区在施工期间出现较长时间的冰冻为正常情况，由此导致的施工中断是可预见的不可抗力因素导致的中断，属于正常中断。在正常中断期间所发生的借款费用可以继续资本化，计入相关资产的成本。 第十章 负债-非流动负债（借款费用） （三）终止资本化的时点 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。 在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 第十章 负债-非流动负债（借款费用） [例10-29]某企业利用