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增值税 本章要点： 1.增值税的涵义、特征 2.增值税的三要素 3.增值税的基本计算 4.增值税的特殊规定 一、增值税的含义和特征 （一）含义 增值税是以商品生产流通和劳动服务各环节的增值额为征税对象的一种流转税。 （二）特点 1.实行价外税 2.实行抵扣制 3.划分两种纳税人 4.实行三档税率 5.实行生产型增值税 二、增值税的三要素 （一）、纳税人 在中国境内销售货物、提供应税劳务、进口货物的单位和个人。 1.一般纳税人 2.小规模纳税人 划分标准：1.生产经营规模大小（从事货物生产或提 供应税劳务为主，并兼营货物批发或零 售的纳税人——年应税销售额100万元； 从事货物批发或零售的——180万元） 2.财务制度是否健全 (二)税率 一般纳税人： 17% 13%：①粮食、食用植物油； ②自来水、暖气、冷气、热水、 煤气、石油液化气、天然气、 沼气、居民用煤炭制品； ③ 图书、报纸、杂志； ④ 饲料、化肥、农药、农机、农膜； ⑤ 国务院规定的其他货物。 0：出口货物 小规模纳税人：4%或6%的征收率 (三）征税对象 1.销售货物； 2.提供加工、修理、修配劳务； 3.进口货物； 4.视同销售行为（八种） 5.混合销售行为 6.兼营行为 7.特殊行业的征税范围:（1）货物期货（2）银行销售金银的业务（3）基建单位和从事建筑安装业务的企业建材 使用的处理（4）典当业死当物品销售业务（5）寄售业销售寄售物品的业务（6）邮政部门以外的单位和个人销售集邮商品（7）集邮商品的生产和调拨（邮政部门和集邮  公司）（8）缝纫（9）执罚部门查处的商品拍卖收入作为罚没收入上缴财政，不征税；经营单位购入拍卖物品再销售的照章征收增值税。 三、增值税的计征方法 （一）、一般纳税人销售货物、提供应税劳务应纳税额的计算 1.基本原理： 应纳税额=销项税额-进项税额 2.销项税额：是指以当期销售额为 征税对象为主的税额。 即 销项税额=销售额×税率 (1)一般的确定：价款和价外费用（P76）销售额 但不包括： ①向购买方收取的销项税额 ②受托加工应征消费税的消费品所代收 代缴的消费税 ③符合以下条件的代垫运费 a.承运部门的运费发票开局给购货方； b.纳税人将该项发票转交给购货方的。 （2）特殊销售额的确定 a.纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的 押金，单独记帐核算的，不并入销售额征税。 但因逾期未收回包装物而不再返还的押金， 应按所包装货物的适用税率征收增值税。 对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收 取的包装物押金，均并入销售额征税。 b.销售折扣和折扣销售。 c.以旧换新业务按新货物售价。 d.还本销售方式，不得扣除还本支出。 e.纳税人销售货物或应税劳务的销售额 中含有税款的，应进行换算。 f.售价明显偏低又无正当理由的，或有 视同销售行为而无销售额着，按下列 顺序确定销售额： ① 当月同类货物的平均售价； ② 最近时期同类货物的平均售价； ③ 组成计税价格： =成本×（1+成本利润率）+消费税 3.进项税额 纳税人购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税额。 （1）可抵扣的进项税额（P80） （2）下列进项税额不得抵扣（P81） （3）抵扣时限的规定: 工业企业:产品入库 商业企业、购进劳务:付款后 4.可采用简易办法征税的项目（P85） 寄售商店代销的寄售物品，典当业销售的死当物品，单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否为一般纳税人，均按6%的征收率计征增值税。（销售自己使用