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增值税一般纳税人运费涉税处理探析 一、混合销售行为运费涉税处理 销售方自备运输工具, 向购买方销售货物而收取的运费, 此项销售行为既涉及增值税应税货物, 又涉及非增值税劳务—运输, 涉及的运输劳务是为了销售货物而提供的, 两者之间具有紧密的从属关系, 在税法上该行为被认定为混合销售行为, 即不仅对销售货物征收增值税, 对运输劳务收入也征收增值税, 不再征收营业税。 ( 一) 销售适用增值税基本税率的货物 增值税的基本税率为17%, 企业销售这些货物收取相关的运费在计算应纳增值税时, 该运费收入应视为含税收入, 在计算增值税前应进行价税分离。 【例题】S 洗衣机生产企业向外地甲商场批发销售洗衣机一批,双方都为增值税一般纳税人, 双方协议由S 企业负责运输, 该企业除收取价款外还收取运费2340 元, 已存入银行。求销项税额。 ( 二) 销售适用增值税低税率的货物 所谓低税率是指销售货物适用13%的税率, 我国对下列货物适用低税率: 粮食、食用植物油; 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤碳制品; 图书、报纸、杂志; 饲料、化肥、农药、农膜、农机;国务院规定的其他货物。 运费在计算应纳增值税时, 运费的适用税率应根据货物的不同而相应改变。 【例题】植物食用油生产企业向甲商场批发销售植物食用油一批, 双方都为增值税一般纳税人, 双方协议由A 企业负责运输, 该企业除收取价款外还收取运费2260 元, 已存入银行。 ( 三) 销售免税货物 由于销售货物本身税率为零, 所以发生的混合销售的运费也不用缴纳增值税, 即运费的销项税额为零。 二、价外费用运费涉税处理 销售方企业委托其他运输单位承运货物, 该运输单位将运费发票开具给销售方, 销售方支付运费后, 再向购货方开具普通发票收取运费。 如果取得合法的运输发票, 向运输单位支付的运费根据税法规定可以按照运费金额( 为运输发票上运费和建设基金的金额之和) 的7%计算可以抵扣的进项税额, 其余部分销售方作为销售费用-运输费处理; 收取的运费是向购买方收取的价外费用, 价外费用应视为含税收入, 在计算增值税时应换算成不含税收入, 再并入销售额。 ( 一) 销售适用增值税基本税率的货物 销售适用增值税基本税率的货物当企业销售基本税率的货物向运输单位支付运费并取得运输发票时, 按照运费金额( 为运输发票上运费和建设基金的金额之和) 的7%计算可以抵扣的进项税额。 当购货方开具发票向购货方收取运费金额时, 应该将其进行换算, 公式为: 不含税运费=含税运费÷( 1+17%) 运费的销项税额=不含税运费×17% 【例题】 S 生产企业向外地甲商场批发销售货物一批( 适用税率为17%) , 双方都为增值税一般纳税人, S 企业委托运输单位运输, 运输发票开给S 企业, 在向运输单位支付2340 元的运费后,除了开具增值税专用发票收取货物价款外, 还开具2340 元的普通发票给甲商场, 以上款项均通过银行转账结算。求产生的增值税。 ( 二) 销售适用增值税低税率的货物 【例题】 S 生产企业向外地甲商场批发销售大米一批( 适用税率为13%) , 双方都为增值税一般纳税人, S 企业委托运输单位运输, 运输发票开给S 企业, 在向运输单位支付货款后, 除了开具增值税专用发票收取货物价款外, 还开具2340 元的普通发票给甲商场, 以上款项已存入银行。求产生的增值税。 ( 三) 销售免税货物 由于销售货物本身税率为零, 所以发生的作为价外费用的运费也不用缴纳增值税, 即运费的销项税额为零。购货方处理方式同上。 三、代垫运费涉税处理 一般纳税人销售货物, 经购销双方约定由销货方委托运输公司将货物运给购买方, 同时先由销货方垫付运费, 货物运达购买方后, 购买方再归还销货方垫付的运费, 对销货方而言称为代垫运费。 由于销货方只是代垫运费, 无论所销售货物适用税率多少, 都不必征收增值税。代垫运费时, 应借记应收账款, 贷记银行存款。收到购货方支付的运费金额时作相反的会计分录。购货方由于取得了运输发票, 可以按照票面金额的7%作为进项税额, 其余金额工业企业作为采购物资的成本, 商业企业作为销售费用-运输费。 【例题】 S 生产企业向外地甲企业( 工业企业) 批发销售货物一批( 适用税率为17%) , 双方都为增值税一般纳税人, S 企业委托运输单位运输, 运输发票开具给购货方, S 企业在向运输单位代垫运输费用货款后, 收取货物款项时还向购货方收取运费2340 元,以上款项已存入银行。求产生的增值税。 四、一般销售费用运费涉税处理 销货方负担运费, 但通过提高所售商品的价格来回收, 而不单独收取运费, 则所负担的运费通过提价已经并入销售额中, 不必单独