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第六章 增值税制 第一节 增值税概述 第二节 发达国家的增值税制度 第三节 发展中国家的增值税制度 第四节 转型国家的增值税制度 第五节 比较与借鉴 参考文献 1．张文春：增值税的全球化趋势与存在的问题，《税务研究》2000年9期。 2．杨斌：西方模式增值税的不可行性及中国式增值税的制度设计，《管理世界》2001年3期。 3．OECD：Consumption Tax Trends，VAT/GST AND EXCISE RATES, TRENDS AND ADMINISTRATION ISSUES，OECD 2006 。 讨论题 1、中国现行增值税与发达国家增值税相比，主要区别在哪里？ 2、中国增值税扩围(“营改增”）试点会产生哪些直接或间接影响？增值税扩围后的社会经济效应。 3、扩大增值税范围的难点在哪里？应如何应对这些问题？ 4、对某些特殊领域，比如金融、保险、农业等如何实行增值税？ 第一节 增值税概述 增值税的产生与发展 增值税的类型 增值税的实施范围 增值税的制度设计 增值税的征管方法 增值税与其他商品劳务税的配合模式 第一节 增值税概述 一、增值税的产生与发展 增值税（VAT 或 GST )是以商品或劳务的增值额为课税对象所征收的税。 所谓增值额，可从两方面来理解： 就某一厂商而言，增值额是指该厂商的商品销售额或经营收入额扣除规定的非增值项目（相当于物化劳务的价值）后的余额。 就商品生产流转的全过程而言，一种商品从生产到流通的各个流转环节的增值之和，相当于该种商品进入消费时的最后销售总值即零售价格。 一、增值税的产生与发展 增值税的概念最早由美国耶鲁大学的亚当斯（T.Adams）提出 1948年，法国为了克服全额流转税对中间产品重叠征税而严重影响专业化分工协作发展的问题，把制造阶段的商品税的全额征税改为对增值额的征税。1954年，法国又将增值税扩展到批发阶段，并采取了消费型增值税，取得成功 20世纪60年代末，世界开征增值税的国家不足10个，目前已经有超过140个国家和地区开征了增值税;在OECD的30多个成员国中，除美国以外，其他各成员国都开征了增值税，增值税收入占税收收入总额的比重接近1/5 二、增值税的类型 （一）生产型增值税 （二）收入型增值税 （三）消费型增值税 生产型增值税 生产型增值税是以销售收入减去原材料、辅助材料、燃料、动力等投入的中间性产品价值，即法定非增值性项目后的余额为课税增值额。 其计税基数是按照国民生产总值的口径计算，即每一流转环节，每一厂商，都以其商品与劳务的销售收入额减去其用于生产的购入中间性产品及劳务支出的数额作为增值额，相当于工资、租金、利息、利润和折旧之和。 但是，厂房、机器、设备等资本品的折旧额不予减除。从国民经济总体来看，由于这种计税基数相当于国民生产总值（GNP），故称之为生产型增值税。 收入型增值税 收入型增值税是以销售收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力等投入生产的中间性产品价值和资本品折旧后的余额为课税增值额。 其计税基数是按照国民生产净值的口径计算。即每一流转环节、每一厂商，都以其商品与劳务的销售收入额减去其用于生产的购入中间性产品和劳务支出以及资本品的折旧的数额，相当于工资、租金、利息和利润之和。 从国民经济总体来看，由于这种计税基数相当于国民收入部分，故称之为收入型增值税。 消费型增值税 消费型增值税是以销售收入减除投入生产的中间性产品价值和同期购入的固定资产全部价值后的余额为课税增值额。 其计税基数是在生产型增值税课税基数的基础上，再扣除同期购入的资本品价值。 从国民经济的整体来看，这种计税基数只包括全部消费品的价值，不包括原材料、固定资产等一切资本品的价值，故称之为消费型增值税。 增值税类型的比较 三种类型增值税的主要区别: 第一，三者的税基大小不同。生产型增值税的税基最大，收入型增值税次之，消费型增值税最小。因此，从取得收入的角度看，在税率相同的条件下，生产型增值税取得的收入最多，收入型增值税次之，消费型增值税最少。而从鼓励投资的角度看，消费型增值税的效果最优，收入型增值税次之，生产型增值税最差。 第二，三者对于购入资本性固定资产在计算增值额时是否扣除以及如何扣除的处理原则不同。生产型增值税不予扣除，收入型增值税按使用年限分期扣除，消费型增值税则实行当期一次扣除。 从世界各国增值税的实践看，大多数国家普遍采用的是收入型增值税和消费型增值税，而采用生产型增值税的国家极少。 三、增值税的实施范围 增值税的征收范围可从两方面考察 一是从国民经济的各个生产部门看，增值税的课税范围一般包括采矿业、制造业、建筑业、能源交通业、商业以及劳动服务等行业，有些国家也包括农林牧业 二是从商品的原材料采购、产制、批发和零售等流转环节看，增值税和一般销售税