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作业成本法在B企业成本管理中的应用研究 崔晓艳 青岛黄海学院 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 企业经营管理的重心是为了提高经济效益, 而降低成本是企业提高经济效益的重要手段。作业成本法正是基于这一目标而产生的。本文首先运用比较分析法总结出作业成本法的主要优势, 然后通过B公司的案例分析突显其在运用作业成本法过程中的优势, 从而进一步证实了作业成本法更适用于产品品种多, 累计间接制造费用高的企业。 关键词： 作业; 作业成本动因; 成本控制; 一、引言 现代企业竞争日趋激烈, 降低成本是企业在社会经济中制胜的重要法宝。在企业的经营管理过程当中, 成本是无处不在的, 它是提高企业竞争能力的重要因素。因此, 如何降低成本成为各企业急需解决的关键问题。 二、作业成本法简介 作业成本法 (Activity-Based Costing, 简称ABC) 诞生于当代企业的制造环境中, 它弥补了传统的成本计算方法在现代企业中的一些弊端, 具有很强的实用性。传统的成本计算方法先确定分配标准 (如机器工时) , 再将所有的间接费用依照这一标准计算出分配率, 最终把间接费用根据分配率分配到各个产品中去。作业成本法中定义了“作业”这一概念, 将作业归集到作业中心, 根据动因计算出每个作业的动因率, 最后根据动因率计算得出每个产品应该负担的间接费用。传统的成本法只考虑到产品, 没有考虑到产品生产过程中资源的来源, 导致计算出来的产品应负担的费用不准确、不合理, 从而向管理者提供的成本信息失真, 使管理者做出不合理的决策。作业成本法注重的是作业, 考虑到了费用的来源, 划分的更细, 使计算出来的结果更加准确。 三、B公司作业成本法的应用背景 B公司的主营业务是饮料的生产, 最初只是生产香草饮料和巧克力饮料。几年前, 销售经理发现了一种新口味的草莓饮料, 这种饮料的生产成本和香草与巧克力饮料的基本相同, 但是价格却高出很多, 所以, 领导们都认为这是一个很难得的扩张生意、扩大市场的机会。接着, B公司又相继引进了杏仁饮料, 它的售价更是高出草莓饮料很多。虽然新引进的饮料的市场反映效果很不错, 销售量也很高, 顾客对新口味的饮料也很喜欢, 但公司的总盈利却降低了, 更糟糕的是公司竟然陷入了亏损的状态。这时候, 公司领导开始怀疑是不是应该生产这种新口味的饮料。生产经理分析了各种因素得出了结论:引进新口味的饮料之后, 生产程序变得复杂了, 原来的生产方式不能适应现在产品类别增多的现状, 需要研究新的生产方式来改变这一状况。 四、B公司作业成本法应用 (一) 应用程序 1. 定义作业。 B公司根据自己的生产经营特点将作业分为运行机器、处理生产流程、调试机器、支持产品四项, 作业的划分是根据作业成本法中作业的选择遵循重要性原则进行的。 (1) 运行机器。主要的作业活动是机器折旧、机器维修和运行机器。 (2) 处理生产流程。主要的作业活动是采购材料、准备生产、发出材料、试生产检验。 (3) 调试机器。主要的作业活动是变更产品口味时的工作。 (4) 支持产品。主要的作业活动是监督各种产品的原材料和产成品的最低库存量, 提高生产工艺, 改进产品配方。 2. 确定成本动因 (见表1) 表1 成本动因确定表 ?? 下载原表 3. 计算作业成本动因率 (见表2) 表2 作业成本动因率计算表 ?? 下载原表 表2中计算过程如下: 运行机器动因率=210000÷6000=35 (小时) 处理生产流程动因率=330000÷1000=330 (流程) 调试机器动因率=168000÷4000=42 (小时) 支持产品动因率=72000÷2=36000 (件) 4. 把作业成本分配到各产品中 (见表4) 表3 各产品成本动因量消耗表 ?? 下载原表 表4 各产品作业成本分配表 ?? 下载原表 表4 各产品作业成本分配表 ?? 下载原表 表4中的计算过程如下: 香草运行机器费用=3000×35=105000 (元) 香草处理生产流程费用=350×330=115500 (元) 香草调试机器费用=1400×42=58800 (元) 香草支持产品费用=18000×1=18000 (元) 香草作业成本总费用=105000+115500+58800+18000=281100 (元) 巧克力运行机器费用=2400×35=84000 (元) 巧克力处理生产流程费用=325×330=107250 (元) 巧克力调试机器费用=780×42=32760 (元) 巧克力支持产品费用=18000×1=18000 (元) 巧克力作业成