波兰最高审计机关如何控制审计质量.docx

波兰最高审计机关如何控制审计质量! 姜海鹰 审计署外事司波兰 最 高 审 计 机 关 为 最 高 监 查院应定期制定审计工作计划，确定一段时间内审计工作的内容。该院的计 划一般可分为三个层次：第一，滚动 的三年期长期计划，主要从国家政治 经 济 发 展 的 角 度 确 定 工 作 重 点 ；第 二，年度和季度工作计划，一般按照 长期计划所设定的目标逐年编制年 度计划并落实到一年中各个时期；第 三，针对每一审计项目编制的审计方 案。其中的年度计划和审计方案是具 体关系到审计工作的重要计划内容。制定年度计划时，首先由各司 资深审计员根据前期调查并综合各 方面的信息提出项目建议，并附设想 方案，说明审计的目标、时间、选择理 由、主要审计内容、可能的风险领域、 进度、所需资源等情况，然后由司长 审核项目建议是否符合年度工作重 点以及其可行性如何。各司每年可提 出多达上百条审计项目建议，但经严 格审核评价后，一般只保留其中很少 一部分。各司审计建议以及设想方案 汇总后形成监查院的年度计划草案，经 院 务 会 议 （院 长 、副 院 长 、院 秘 书长、部分司局长和院长顾问）研究筛 选则形成意向年度计划，再上报院管 理委员会审批后成为正式年度计划。 全院每年的审计计划除包括各司建 议内容外，还有部分专门审计事项， 如应议会下院要求开展的专门审计。 根据惯例，审计项目建议提出人一般 担任该项目主审。根 据 年 度 计 划 的 主 要 内 容 ，监 查院会公布一份计划执行方案，说明 每一项审计的时间进度，被审计单位 数量以及每项审计的资源分配情况， 监查院根据计划执行方案可对年度 计划的执行情况随时监督。计划工作的第二阶段为各审计 司根据年度计划编制审计项目方案， 由项目主审商院法律顾问以及所属 司领导后完成。审计方案是对设想方 案的细化，监查院内部条例对方案中 所应包含的内容有明确规定。这一阶 段，监查院通常会组织部分力量，选 择所有被审计单位中最有代表性的院（以下称监查院）。该院所开展的审计大多数为“协作审计”，是由监查院的若干司的审计人员根据统 一的审计方案，共同对几个乃至上百 个被审计单位同时开展审计。采用这 种特别的审计方式必须保证审计人 员对不同单位的审计具有可比性。因 此，监查院非常重视审计计划和质量 控制工作。)**+年颁布的《波兰最高 监查院法》以及)**,年颁布的《最高 监查院审计工作程序》详细规定了该 院各司和特派办的职能及审计人员 的工作任务，为审计质量控制提供了 充分依据。-..-年，监查院开始试行《审计准则》，其中的第)/条专门针对有关审计工作质量控制规定了一系 列保证措施。审计计划阶段的质量保证措施波兰《最高监查院法》规定，监查中国审计 !#$% %’#( !%国 外 概 览单位开展一次试审计，根据试审计的审计发现以及以前年度的审计结果， 对审计方案中的审计方法等内容进 行修改和调整。在编制审计方案时， 项目主审可以参考所有相关法律规 定以及外界各类信息，各司也对审计 中可能遇到或已经掌握线索的问题 反复进行讨论，进一步明确审计工作 方向。方案制定过程中对审计方法、 审计对象安排、审计时间要求、重点 审计领域、可能出现的法律问题等问 题都要认真考虑，有关人员要反复审 核，突出了保证审计质量的要求。细 化的审计方案有利于日后对审计工 作的质量进行监督，如在方案中必须 将审计需要了解的问题都一一列出， 对定性审计发现所需要的工作方式（如抽样比例）等都要在方案中详细 说明。另外，方案中还必须明确参加 审计的司、所有被审计单位、各次审 计的资源分配情况以及与主审的沟 通方式等内容。方案经司领导审核并 广泛听取相关司，特别是法律和计划 司以及院长顾问的意见后，由院务会 讨论通过，院长批准后方可正式公布 实施。人，审计工作正式开始前，全体参加该项目的审计人员对审计项目方案 进行讨论，明确审计任务，研究落实 审计方法，在必要时还可进行审计方 法试验操作。参加审计项目的人员进 行分组并指定组长。组长、主审以及 有关司指定的质量监督人共同负责 保证按期完成审计任务并开展技术 监督。监督的内容非常具体，如财务 审计中发现的错误内容、范围、原因、 产生的后果、责任人等是否详细记 录、所有审计发现是否附有工作底稿 以及是否遵循工作程序等。作为质量保证措施，审计中如 需要与被审计单位的高级管理人员 访谈了解情况，访谈内容提纲必须事 先经有关司局领导批准。为协调并保 证工作顺利开展，审计中，组长、主审 和有关司领导随时了解审计工作进 展情况并解决审计中出现的问题，必 要时开会讨论已有审计发现并交流 审计经验。为保证审计工作质量，在 遇到具体专业问题时，有关审计小组 可随时要求院内专业部门或院外专 家参与讨论解决。例如，在开展预算 执