【东南大学会计理论课件】第四章.ppt

第4章 财务会计概念结构 4 ．1 财务会计概念结构概述 4．2 财务报告目标 4．3 会计信息的质量特征 4．4 财务报表的要素 4．5 财务报表的确认与计量 第一节 财务会计概念结构概述 财务会计概念结构在于解释财务会计的一些基本概念，其内容主要有财务报告的目标、会计信息的质量特征、财务报表要素和财务报表的确认与计量等。 这些内容相互关联．形成一个完整的体系，目的在于指导会计准则的制订与应用。 4．1．1财务会计概念结构的形成与发展 1、综述 财务会计概念结构（Conceptual Framework Of Financial Accounting，简称CF)是会计界重视理论研究的产物，是制订会计准则的需要，也是社会环境综合作用的结果。 美国著名会计学家佩顿和利特尔顿在认真分析了各方的意见后认为，应当提出一个基本的理论结构，作为未来制订会计准则的理论依据。 美国注册会计师协会比较早就开始尝试研究会计的一些基本概念，以统一会计实务界对基本会计问题的认识。 2、20世纪50年代到60年代 以会计假设为起点进行研究会计基本理论 美国注册会计师协会对财务会计概念结构的研究有所深入，它所属的会计研究分部着手研究会计假设与会计准则，并试图以会计假设为起点进行研究。 会计学家斯帕克的观点： 首先不是研究所谓的会计假设，而应研究会计目的和目标。 美国注册会计师协会 (1)在尽可能短的时间内，对公开的财务报表的目的与局限性提出看法； (2)列举并描述会计准则所据以产生的基本概念； (3)说明会计实务和会计程序应当遵守的会计准则； (4)对会计职业界所广泛使用的术语。如具有重大权威支持、程序、重要性、资产、收益等给出定义。 会计原则委员会于1970年发布了它的第4号公告《企业财务报表编报的基本概念与会计原则》。 提出了会计假设和财务报表目标等基本概念问题，但缺乏充分有效的研究。 美国会计学会对概念结构也进行了一些研究 1966年发布的著名报告《论基本会计理论》。 该报告虽然没有直接建立概念结构，但它所提出的“会计是一个经济信息系统”的观点，为后来以财务报告目标为起点建立财务会计概念结构，提供了最直接、最有效的理论准备。 3、20世纪70年代中后期 （1）经济现实对会计理论提出新的要求 美国等发达国家的经济呈现‘‘滞胀’’状态，从而给会计实务带来许多新问题 同时企业兼并、融资租赁、养老金计划、物价变动、国际结算、外币折算等，迫切需要许多新的会计技术方法和会计准则，这就使的传统会计理论概念明显落后于经济形势和会计实务的发展，不利于会计准则的制订和执行。 （2）建立财务会计概念结构的必要性 传统的会计理论侧重于描述方法，与会计准则相关的一些重要文献往往观点不一，甚至于相互抵触，从而导致会计实务混乱，引起会计信息使用者的强烈不满。 这就急需建立一套能适应新经济形势的完整的和规范性的会计理论结构，以指导会计准则的制订和约束会计实务。 （3）财务会计概念结构 1976年美国财务会计准则委员会正式使用了财务会计概念结构一词。从1978年到2000年，该委员会先后发布了6号概念公告，形成了一个完整的概念结构体系。 财务报告目标是概念结构的起点，起着指引方向的作用； 会计信息质量特征是连接财务报告目标与其他概念的桥梁； 财务报表的要素及其确认与计量，是财务报告目标的具体体现，也是实现财务报告目标的重要手段。 4．1．2财务会计概念结构的作用 1、财务会计概念结构 财务会计概念结构是以市场经济与现代企业的一些基本理论为基础的，离开市场经济和现代企业的基本理论，就很难理解概念结构。 财务会计概念结构主要明确财务会计中的一些核心概念，它以财务报告目标、会计信息质量特征、财务报表要素及其确认和计量为核心，形成一个内在一致的理论体系。 2、财务会计概念结构的作用 财务会计概念结构可以作为会计准则制订的指南和判断现行准则是否恰当的依据。可以用于指导和开拓新的会计准则和会计实务； 可以保持会计准则相关文件的内在逻辑性，缩小不同准则之间的不一致或冲突，限制会计实务中相同交易的多种处理和程序，提高会计准则的规范化； 可以帮助会计信息使用者更好地理解财务报告所提供信息的目的、内容、性质与局限性，以做出合理的决策； 可以为会计准则的制订和重大会计问题的解决提供方向；可以减少准则制订过程中的个人偏向，抵制不同利益集团的压力； 3、财务会计概念结构对会计准则的指导作用的局限性 会计准则虽然在性质上是一个技术性规范，但它的制订在一定程度上仍然无法完全摆脱政治干预和政治谈判的影响； 会计环境因素也会影响人们对概念结构的理解，因而，财务会计概念结构作用的发挥就会受到一定的影响。 4．1．3建立财务会计概念结构的目的