税收管辖权以及判定标准、所得来源地的判定标准.ppt

第2章 所得税的税收管辖权 2.1 所得税税收管辖权的类型 2.2 税收居民的判定标准 2.3 公民管辖权 2.4 所得来源地的判定标准 2.5 居民与非居民的纳税义务 2.1 所得税税收管辖权的类型 2.1.1 税收管辖权的含义 2.1.2 各国税收管辖权的现状 2.1 所得税税收管辖权的类型 2.1.1 税收管辖权的含义 税收管辖权是一国政府在征税方面的主权， 它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、 征哪些税以及征多少税等方面。 2.1 所得税税收管辖权的类型税收管辖权的两大原则： ——属地原则和属人原则 属地原则：以地域为标准，即一国政府可以在本国区域内的领土和空间行使政治权力；一国有权对来源于本国境内的一切所得征税。 属人原则：一国可以对本国的全部公民和居民行使政治权力 ；一国有权对本国居民或公民的一切所得征税。 2.1 所得税税收管辖权的类型 属地原则和属人原则两大原则，可以把所得税的管辖权具体分为以下三种类型： （1）地域管辖权，又称来源地管辖权，即一国要对来源于本国境内的所得行使征税权； （2）居民管辖权，即一国要对本国税法中规定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征税权； （3）公民管辖权，即一国要对拥有本国国籍的公民所取得的所得行使征税权。 2.1 所得税税收管辖权的类型 2.1.2 各国税收管辖权的现状 1.同时实行地域管辖权和居民管辖权 例如：中国 2.实行单一的地域管辖权 例如：拉美地区的一些国家；马来西亚；中国香港 3.同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权 例如：美国、利比里亚 2.2 税收居民的判定标准 2.2.1 自然人居民身份的判定标准 2.2.2 法人居民身份的判定标准 2.2.3 居民身份冲突的协调 2.2 税收居民的判定标准 2.2.1 自然人居民身份的判定标准 对于自然人而言，居民是与参观者或游客相对应的概念。某人是一国的居民，意味着他已在该国居住较长的时间或打算在该国长期居住，而不是以过境客的身份对该国做短暂的访问或逗留。 归纳起来，各国使用的判定标准有两大类： 1）主观意愿标准； 2）事实与境况标准； 2.2 税收居民的判定标准 具体判定自然人居民身份的标准主要有： 1.住所标准 住所(domicile)是一个民法上的概念，一般是指一个人固定的或永久性的居住地。 2.居所标准 居所(residence)在实践中一般是指一个人连续居住了较长时期但又不准备永久居住的居住地。 3.停留时间标准 许多国家规定，一个人在本国尽管没有住所或居所，但在一个纳税年度中他在本国实际停留(physical presence)的时间较长，超过了规定的天数，则也要被视为本国的居民。 注：停留天数 2.2 税收居民的判定标准 2.2.2 法人居民身份的判定标准 1.注册地标准(又称法律标准) 2.管理机构所在地标准 3.总机构所在地标准 4.选举权控制标准 2.2 税收居民的判定标准 1.注册地标准（又称法律标准） 凡按照本国的法律在本国注册成立的法人都是本国的 法人居民。 2.管理机构所在地标准 凡是一个法人的管理机构设在本国，无论其在哪个国 家注册成立，都是本国的法人居民。 1.公司被实际管理和控制的地点。 2.对公司管理至关重要的最高决策的制定地点 3.董事会或者股东会开会地点 4.公司最重要帐簿的保管地点 5.主要董事居住的地方 ······  “管理机构所在地标准”案例 1896年，巴西圣保罗铁路公司被英国法院认定为是英国的居民公司。具体情况是：该公司铁路及其营业活动地点均位于巴西，但是，管理决策由设在伦敦的董事会做出，账户保管和股息分红地点也在伦敦，董事会任命现场经理在巴西具体负责经营。 “管理机构所在地搬迁”案例 埃及三角洲土地和投资有限公司1904年在英国注册登记。到1907年前，管理机构所在地也在英国。但是，到了1907年，该公司对公司章程进行了修改，确定公司生产经营地点移至埃及，伦敦董事全部退休，新董事会成员居住开罗，所有会议都在开罗举行，公司的印章账户移至开罗，在埃及国家银行开户，伦敦留有秘书。英国法院判其1907年后不再为英国公民。 2.2 税收居民的判定标准 3.总机构所在地标准 总机构是指法人的主要营业场所或主要办事机构，负责制定法人重大经营决策和一切经营活动，并负责统一核算法人盈亏的地点。 4.选举权控制标准 法人的选举权和控制权如果被某国居民股东所掌握，则 这个法人即为该国的法人居民。 注：总机构所在地标准\管