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七、会计新领域同题研究525 论出资人会计 刘仲文 【摘要】企业会计系统按会计系统的控制人可以划分可分为。公证人会计”、“经营人 会计”、“出贵人会计”。本文分为三部分，在提出、界定、分析公证人套计，经营人会计， 出贵人会计之后，重点讨论出资人会计与经营人会计的医剐以夏亵国建立出贵人套计观念的 必要性。本文提出“出资人会计”目的是在会计理论和实务中形成一些新观念、新思想，而 不是企图建立完全不同的企业会计系统。 【关键词l公证^套计经营人会计出责人会计 一、公证人会计、经营人会计，出资人会计概念与会计目标 (一)套证人会计概念与会计目标 公证人会计是由社会公证机构为导向建立并实施的会计系统，它是由游离于出资人和经营人之外 的第三方领导的会计机构，如财务公司、注册会计师事务所等，接受委托代理企业的会计工作。 公证人会计的会计目标是直接对企业的出资入、所有者等委托人负责。公证人会计是根据客观证 据，以公允的立场为委托人代理会计工作。目前一些财会管理力量薄弱的小型企业或个体企业已有采 用，主要解决企业纳税问题，同时可以降低企业管理成本。有些企业还要求公证人会计提供企业内部 控制的一些财务管理和会计方面的咨询服务，侧如建立企业内部控制制度、降低企业成本等。 (二)经营人套计概惫与套计目标 ‘ 经营人会计是由企业经营者为导向建立并控制的会计系统，其会计机构是在经理直接控制下工 作，并直接对经营者负责。目前我国的企业会计基本上属于经营人会计。 经营人会计在我国是随着改革开放的深入而形成和发展起来的。在计划经济时期，国营经济是我 国经济的主要成分，各级政府既是企业的出资人，又是企业的经营者。中央政府像一个大的集团公司 总部。中央政府集中全国的财力、物力、人力等资源，按照预定的国家计划进行投资、供应、生产、 销售、以及进行进出El贸易等业务。各个国营企业类似这个国家大集团公司下属的一个子公司。他们 根据中央政府下达的各级生产经营计划，接受中央政府的特定投资和指定的生产经营任务，进行各自 的生产或经营。其厂长、经理只需要对中央政府投给企业的财产包括货币资金和其他物质财产的安 全、完整负责，对完成中央政府下达给企业的生产经营任务负责。在这种情况下，我国国营企业的财 务会计制度是由国家统一制定，财务会计工作是由国营企业主管部门统一管理。因此．当时我国的国 526中国套计教授舍年会论文集(2002) 营企业会计实质上是出资人与经营人合～的会计。 随着改革开放的深人，我国国营企业的所有权和经营权逐渐分离，企业出资人与经营人合一的会 计逐渐演变成经营人会计。国营企业改革的开始阶段主要是为企业松绑放权，所谓放权最主要的是下 敖企业经营权和财务管理权。在这种经济环境中，企业的改革主要围绕着提高企业经济效益为中心进 行。企业会计制度的改革也是围绕着这一中心任务进行的。随着国营企业法人化经营形式的确立和发 展以及出资人的缺位，经营人会计在我国的形成和发展是必然的。 经营人会计是以企业利润最大化为会计目标来构建会计机构。经营人是在出资人的授权下利用出 资人的钱来赚钱，在为出资人赚钱的同时也在为自己赚钱。经营人戋厶的是自己的经营主体控制了多 少钱，利用这些钱可以赚多少钱，赚钱后经营人自己可得到多少利益。同时经营人也关注如何向投资 者解释和说明自己的受托责任、自己的工作业绩。 (三)出资人会计概念与会计目标 出资人会计是由出资人为导向建立并控制的企业会计系统。出资人会计机构是在企业董事会直接 控制下工作，直接对出资人负责的会计机构。 1．出资人的界定 谁是出资人?在英国、美国等发达的资本市场中，一般认为广大股东是出资者，股东通过股东大 会来行使各种权利，并运用各种机制来监督和激励管理者实现公司的目标，即股东价值最大化。公司 比较发达的市场经济体系中，一般认为企业的出资人不仅是股东，而应该更加广泛，还应包括其他所 有者，如供应商、客户、债权人、员工．甚至包括政府部门。因此公司的董事会由这些利益团体的代 表选出，其中银行占有重要地位。由于银行作为债权人或所有人提供企业大量资金，它通常占有企业