论国际环境管理会计实证研究与挑战(1)研究.pdfVIP

第四章环境监督管理制度建设与探讨 论国际环境管理会计实证研究与挑战 谢琨1’2刘思峰1FG Lian93 ■ Technological (1．南京航空航天大学2．上海应用技术学院3．Nanyang University，Singapore) 摘要环境管理会计(EMA)主要研究企业管理当局针对企业经营活动与环境活动两个方面相互 影响下的会计信息需求，即企业经营活动对环境的影响和企业面临的环境相关影响。企业常规管理会 计系统的不足之处在于忽视环境信息的单独确认、分类、计量以及报告其成本效益，从而影响管理当 局对环境保护活动的决策。作为管理会计创新的一部分，国际会计理论界于20世纪90年代提出了环 境管理会计的概念和理论方法，在过去十年里相关的理论和实证研究得到迅速发展。本文分析了国际 上2003年底前公开发表的环境管理会计方面的实证案例、采用的理论工具、地区国家和行业分布。从 环境管理会计理论设计的原有出发点，比较了其理论工具设计以及实证研究存在的问题。并且针对实 证研究中理论指导、中小型企业及发展中国家的实证、投资评估、成本计算以及绩效管理等方面所面 临的挑战进行了探讨。 关键词 管理会计环境管理会计环境管理 一、引 言 随着环境保护和可持续发展的日益推进，企业环境影响和环境事故将使企业面临更大的、必 须加以管理的财务后果。自20世纪90年代初以来，美国环保总局(USAEPA)在美国乃至整个 Institu． 世界范围内推广环境管理会计和实务方面一直起着很重要的作用。在特勒斯协会(Tellus te)、联合国可持续发展部环境管理会计国际专家组(UNDSDEMA)、联合国环境规划署(UN— EP)等国际机构和团体的推动下，最近几年，环境管理会计受到相当大的重视。国际性学术会议 和研讨会中关于环境管理会计方面的专题讨论已经非常普遍。2002年初，USA—EPA授权Tellus 协会成立一个全新的环境管理会计研究和信息中心(EMARIC)，全面接管和替代USA—EPA原 来的环境会计项目。EMARIC工作重点不但包括以前USA—EPA的环境成本会计工作，同时探索 物流和能源流方面的会计工作。目前EMARIC中心是国际环境管理会计研究和实证分析的主要 交流平台，并发表了大量有关环境管理会计的信息。2002年EMAN欧洲会议上也发表了很有意 义的研究成果[Bennett EMA文献进行了综述。 根据目前的文献，就环境管理会计实证分析现状、存在问题、推动EMA应用的着眼点等方 面，国际上研究较少。本文分析了国际上2003年底前公开发表的环境管理会计方面的实证案例、 采用的理论工具、地区国家和行业分布。从环境管理会计理论设计的原有出发点，比较了其理论 工具设计以及实证研究存在的问题。并且针对实证研究中理论指导、中小型企业及发展中国家的 实证、投资评估、成本计算以及绩效管理等方面所面临的挑战进行了探讨。 二、环境管理会计的定义 环境管理会计的英文为Environmental ManagementAccounting—EMA，主要针对常规管理会计 而言。EMA定义有以下几种： 会计是，跟踪通过工厂或营运场所物料流量的一种手段，以便将输入和输出表征出来，达到估计 资源效率和发现环境改进机会的目的。 中国环境科学学会学术年会优秀论文集(2006) 统和实务来对环境和经济绩效进行管理。EMA可以包括某些公司环境信息的披露和审计，但主要 指生命周期成本核算(LCC)，全成本会计(FCA)，效益评估和环境管理的战略规划。 (3)联合国可持续发展部环境管理会计国际专家组(UNDSD 是用来辨识和度量当前生产流程的环境成本以及采取污染预防或清洁流程的经济效益的各个层 面，并且将这些成本和效益集成到日常业务决策中的一种机制； 济绩效，并实现可持续发展。 综合以上几种观点，本文对环境管理