论破产清算企业的内部控制研究.pdfVIP

论破产清算企业的内部控制 栾甫贵 (首都经济贸易大学会计学院，100070) 【摘要】企业内部控制无处不在、无时1i在，无论持续经营企业还足破产清算企业都足如此。本文以我国企业 破产清算过程中暴露jf：的内控问题为背景，以新破产法和企业内部控制綦本规范为依托，探讨丫构建破产清算企业 内部控制制度的必要性，总结了我国企业破产清算中所iI：现的问题，提jli-r基于广义和狭义角度的我国破产清算企 业内控架构，分析丫破产清算企业内部控制的主要难点及)t对策。 【关键词】破产清算 内部控制管理人破产人债权人会议 一、问题的提出 随着经济全球化、企业经营环境复杂化的加剧，作为现代企业制度重要组成部分的内部控制制 度，越来越受到中外理论界、实务界以及政府部门的关注。2008年我国财政部等五部委联合发布的 丁2009年7月1日实施的《企业内部控制基本规范》(以下称《规范》)以及即将发布的相关指引， 对促进我国乃至全球企业内部控制制度的建设与发展具有里程碑性质的重要意义。但这些规范以及 相关理论研究，主要是以正常经营或持续经营企业为背景，关于破产清算企业的内部控制制度的研 究与规范则较为鲜见。而近年来频频出现的破产清算中的舞弊、受贿、违法清算等严重损害债权人 权箍、玷污破产法律制度、危害社会稳定等问题，为我们敲响了研究建立和完善破产清算企业内部 控制制度的警钟。 依法公开审理被告人谷道斌玩忽职守、挪用公款案。被告人谷道斌担任南阿{市畜产品进出口公司破 产清算组组长期间，予2006年10月12目，利川职务之便从清算组财务帐内借款10万元，用丁给 自己女儿购房使朋(后于2007年1月10日、22日才分两同返还)。此外，在审核签批清算组财务 开支手续过程中，不认真履行财务审批把关职责，致使该公司原经理雷海奇(已判刑)等公司留守人 员采取假发票方式，以职Tjr资、办公费用、维修费等名义从清算组财务帐内先后14次套取现金 收入的54292元朱上缴，商接存进其小金库他朋；雷海奇将该公司破产重组企业与某公司支付给清 算组的84万元和另一公司交付的9万元房租朱上缴入账，挪作他用；雷海奇、吕某、刘某等8人先 15日，先』焉分14笔将上级有关部门拨付的429万元职：1：安置费用借给某公司。检察机关侦查确认 引起破产公司职：l：上访，造成了恶劣的社会影响。 735 另据《检察日报》报道(姚天生、金晓华，2007)，原许吕市某柠檬酸厂破产清算组组K金满 吕，丁2005年12月至2006年6月期间，利川职务便利，将其掌管的许吕市财政拨付给破产企业的 破产清偿资金1330万元挪Jlj给许吕市一些企业和个人使用，通过对破产企业财产的不正当出售以及 其隐匿破产企业财产的出售，从中获利并贪污895万元，被判处有期徒刑15年。 不难看出，建立健全破产清算企业的内部控制制度，不仅有助丁拓展内部控制研究领域，丰富 内部控制理论，而且对于建立全面的资源利用监测网络、指导破产清算实践具有重要的意义。 二、我国破产清算企业内部控制的问题 作为以纠错防弊为起点的内部控制，经历了内部牵制、会计控制、管理控制、风险控制等不同 阶段，其核心目标在于保证资产的安全完整及管理的高效率，冈此《规范》将内部控制定义为“由 企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制H标的过程。”，将目标具体化为“合 理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果， 促进企业实现发展战略。”接受了coSO有关内部控制的“内部环境、风险评估、控制活动、信息与 沟通、内部监督”的五要素。以此为基础，从破产清算企业暴露出的问题看，我们认为主要表现在 以下八个方面： 1、缺乏有效的破产清算治理结构。 破产清算是债务人被依法宣告破产后，清理财产、公平清偿债务、注销企业的法律制度。人民 法院裁定受理破产申请的，应同时指定管理人，接管破产企业，拟订提交债权人会议讨论的破产财 产变价方案，变价出售破产财产，拟订提交债权人会议讨论的破产财产分配方案，提请人民法院裁 定认可后，在优先清偿破产费朋和共益债务后，依照法定顺序清偿。债务人被宣告破产后，债务人 称为破产人，债务人财产称为破产财产，人民法院受理破产申请时对债务人享有的债权称为破产债 权，对破产人的特定财产享有担保权的权利人享有对该特定财产优先受偿的权利。