论和谐社会中的税法意识研究.pdfVIP

论和谐社会中的税法意识 周序中 施俊波 构建社会主义和谐社会，“是我们党从全面建设小康社会、开创中国特色社 会主义事业新局面的全局出发提出的一项重大任务，适应了我国改革发展进入 关键时期的客观要求，体现了广大人民群众的根本利益和共同愿望”。①社会主 义和谐社会的特征是：“民主法治、公平正义、诚信友爱、充满活力、安定有序、人 与自然和谐相处的社会”。②和谐社会的构想是现阶段对小康社会目标的具体 化，其实现基础是现代的民主政治和法治制度。应该看到，自从党的十五大提出 依法治国方略以来，我国法制建设发展很快，各项法律法规El益健全，无法可依 的现象正在减少，政府行为日益规范，社会的法律意识也在不断得到提高。但 是，在另一方面，我们也清醒地认识到，依法治国目标的实现，是一场从观念到制 度的深刻变革。这里的观念，不仅仅指广大公民的法制观念和权利意识，更包括 国家依法行使权力的民主法治意识；这里的制度，不仅指成文的法律制度，也指 现实中真正起着有效作用的制度。本文拟从税收法律意识(下文中简称税法意 识)这一角度对我国税收法治状况加以评述，希望能对我国税收法制建设并进而 对和谐社会的制度构建有所裨益。 一、税法意识理解 (一)法律意识 法律意识，是指“人们对于法和有关法律现象的观点和态度的总称。它表现 为探索法律现象的各种法律学说，对现行法律的评价和解释，人们的法律动机， 对自己权利义务的认识，对法、法律制度了解、掌握、运用的程度，以及对行为是 ①胡锦涛：《在中共中央举办的省部级主要领导干部提高构建社会主义和谐社会能力专题研讨班 开班式上的讲话》，2005年2月19日。 ． ②同上注。 2005财税法论坛 否合法的评价等。①法律意识具有十分重要的功能，它“既包括在法律制度建构 中的作用和功能，又包括对法制运行和法律实施方面的功能和影响”。我们所倡 导的法律意识不仅包括守法意识，也包括法治精神活动，特别是立法、执法活动 等。培养人们的法律意识和完善立法，具有同等的重要性，是不能有所偏颇的。 一个国家如果只注重法律的制定和完善，而不注重社会法律意识的培养，那样导 致的结果要么是社会不积极使用法律而致使法律得不到进步，法治进程受到阻 碍；要么是社会漠视法律缺乏国民的理解和支持而使法律名存实亡甚至沦为暴 政的工具。卢梭说过：“一切法律之中最重要的法律，既不是铭刻在大理石上，也 不是刻在铜表上，而是铭刻在公民的内心里，它形成了国家的真正宪法，它每天 都在获得新的力量，当其他法律衰老或消亡的时候，它可以复活那些法律或代替 那些法律，它可以保持一个民族的精神。”②这些铭刻在国民内心里并在现实中 有效运行的法律制度需要具备两个条件，一是法律本身符合社会实际情况；二是 全社会的法律合作意识。这两者分别是有效形成法律制度的客观条件和主观条 件，可见，法律意识对于一个社会的法治状况有着特殊的意义。 (二)税法意识 税法意识包涵两个方面内容：一是征税主体及其工作人员依法征税的意识；二 是纳税主体依法纳税的意识。税法意识不同于纳税意识。前者指的是一个法律实 体内所有人们对税法的认识和态度，具体地说包括税收法律的制定者、执行者和守法 者对税收法律的认识和态度。而纳税意识仅仅是指纳税人的守法意识，其范围显然 比税法意识狭窄得多。前者可以包括对税法的各种评价(包括正面评价、负面评价， 以及理论上的探讨)，作为—个整体，它对税法的制定和实效具有极其重要的影响；而 纳税意识重在强调纳税人依法纳税，强调对现有法律的服从。本文着重论述的是税 法意识一尤其是立法者和执法者的意识——对税收法治乃至和谐社会的影响。 税收是国家公共权力对公民的私人财产权必要的课征，体现的是国家政权 的公权力和公民私人财产权之间的对应关系。在现代社会中，税收不能像封建 专制社会那样可以通过没有规范的、任意的、甚至是肆无忌惮的掠夺来进行，而 是要通过法律来进行。税法作为调整税收关系的法律规范的总称和任何其他法 律一样，是调整社会矛盾和冲突的产物，是权利和义务的结合体。在法治国家 中，这种法指的是符合法治精神的法律，也就是说，是由立法机关制定的、充分体 现人民意愿的、权利和义务相对应的法律。我们所要培养的税法意识就是这种 具有全民参与性的、