2013年税务稽查应对策略及重点稽查业务解析第四部分.ppt

四、运输费用抵扣进项税额的检查 （二）运输费用抵扣进项的税务处理 一般纳税人取得的运输发票上收货人与发货人为同一人的、货物名称未填写明细以及运输里程、货物数量（重量）、运输单价填写不规范的应视为取得不符合规定的发票。一般纳税人取得这样的票据不仅不得计算进项税金，而且在核算企业所得税时也不得税前扣除。 案例分析51：虚抬运费多抵扣进项税额 2011年6月初，河北临城县国税局稽查部门在对该焦化企业2009年度的账务例行稽查时，企业的货物运输费用抵扣引起了检查人员的警觉。初步计算，当年企业运费抵扣竟占到总抵扣额的64%以上，远远高于同行业正常的运费抵扣比例，并且这些运输发票都是汇总开具。经过抽取货运发票对比，票面显示的吨公里运费在0.7元～0.8元之间。检查人员通过上网查询、询问其他运输公司了解到，当时正常吨公里运费价格一般是0.2元～0.25元。检查人员就此询问了该企业负责人，但负责人却闪烁其词。　　 案例分析51：虚抬运费多抵扣进项税额 　　检查人员跟随车队到企业煤炭采购点陕西省神木县，沿途核实运费。经测算，实际运费与了解到的正常运费并无多大出入。到此，检查人员初步判断企业有利用虚开货物运输发票多抵扣进项税额的嫌疑。他们又进一步调查了货运车队与企业的隶属关系。　　　　　　　　　　　 案例分析51：虚抬运费多抵扣进项税额 　　经查证，货运车队表面上独立经营，但事实上由负责人的儿子负责，车队账务都由焦化企业核算，这进一步证实了检查人员的判断。待证据充分后，检查人员重新询问了负责人及其儿子和财务人员。在大量的证据面前，企业相关人员承认了事实。原来，为企业供煤炭的煤矿不是一般纳税人，不能开具增值税专用发票。企业感觉很“吃亏”，就授意挂靠在名下的车队把一些煤炭采购成本、运输沿途发生的过路过桥等费用开成运输费用，多抵进项税额。 三、固定资产进项税额抵扣的检查及税务处理 2、改变用途或非正常损失已抵扣税额的处理?  纳税人已抵扣进项税额的固定资产，用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费，以及非正常损失、非正常损失的在产品和产成品所耗用的固定资产，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率。?  固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。不得从销项税额中抵扣进项税额的非正常损失仅指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。也就是说，因自然灾害发生固定资产损失的进项税额准予抵扣，已经抵扣的不必做进项税额转出。 三、固定资产进项税额抵扣的检查及税务处理 3、单位安装监控设备取得的进项税额能否抵扣 根据《财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税〔2009〕113号）规定，以建筑物或者构建物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构建物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。监控设备作为智能化楼宇和配套设施不可以抵扣进项税额。 三、固定资产进项税额抵扣的检查及税务处理 4、设备“构筑物”能否抵扣增值税? 财政部、国家税务总局专门下发了《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税〔2009〕113号），以文字和附表的形式进一步明确了固定资产增值税进项税额抵扣范围。即以建筑物或者构建物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构建物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。 三、固定资产进项税额抵扣的检查及税务处理 4、设备“构筑物”能否抵扣增值税? 实务中，对购建固定资产增值税抵扣还存在一些问题，如大型生产线或大型安装装置中砌体、罐、塔、平台等是否可抵扣增值税进项税额？ 　　对设备中“砌体”是否构成独立建筑物或构筑物，是界定能否抵扣增值税进项税额的关键。本文以被列入《固定资产分类与代码》07-7的工业炉窑为例进行说明。 三、固定资产进项税额抵扣的检查及税务处理 4、设备“构筑物”能否抵扣增值税? 通常情况下，工业用炉的种类有熔铸炉、加热炉、热处理炉、烘干炉、其他工业窑炉。无论哪种炉，都是由工业炉砌体、工业炉排烟系统、工业炉预热器和工业炉燃烧装置组成，这里的“砌体”是任何一座工业炉不可缺少的部分。虽然购建该炉过程中，既涉及土建又涉及设备，但土建部分最后没有构成独立构筑物，所以“砌体”耗用材料中的进项税额按规定是可以抵扣的。 （二）固