成本会计课件 第七章作业成本法.pptVIP

导 论 高新技术的蓬勃发展并广泛应用于制造领域，引起生产组织的革命性变革； 产品成本结构中的直接人工成本部分大大减少，而制造费用部分却大大增加，其重要性也日益提高； 制造费用的发生与直接人工成本渐渐失去相关性。 本章教学目的 1、了解作业成本计算的制造环境，如：及时制和弹性制造系统； 2、掌握作业成本计算的基本原理； 3、作业成本计算和传统成本计算的区别； 4、作业成本计算的优缺点； 5、进一步熟悉成本动因的种类； 6、了解作业管理的基本理念。 一、传统成本计算的缺点 二、作业成本计算的产生与发展 三、作业成本计算的特点与适用范围 四、作业成本计算的基本概念 五、作业成本计算原理与程序 六、作业成本计算——举例 七、作业管理 （一）成本信息严重扭曲 1、传统成本计算以“业务量是成本的唯一影响因素”为基础，成本计算过程过于简单化； 2、传统成本计算简化了对期间费用的处理； 3、在传统生产环境下，由于间接成本的比重不大，所以传统成本计算还能满足企业对成本信息的需求。 在新的制造环境下，成本构成发生了较大改变： （1）直接材料和直接人工成本比重下降，制造费用所占的比重越来越大。如：技术先进企业的间接成本为直接成本的4－5倍； （2）许多企业不得不放弃大批量生产方式，采用以顾客导向的弹性制造系统（FMS），并采用小批量和差异化产品生产方式，使得生产的复杂性大大增加。 4、新的制造环境下，采用传统成本计算方法，将导致以下后果： （1）间接成本越来越与人工小时没有关系； （2）忽视了不同批量成本的差异性。 （二）不能满足企业实施全面成本管理的需要 1、传统成本计算只能反映生产耗费的结果，不能反映经营过程中各作业环节的成本耗费，以及各环节成本发生的因果关系； 2、传统成本计算具有特点： 短期性（而战略成本就有长期性）； 片面性（只考虑制造环节的成本而不考虑销售和采购等其它阶段的成本）； 层次上的单一性（只关注产品成本而忽视其它形式的成本）。 作业成本法（activity-based costing，ABC） ：是以作业为基础，通过对作业成本的确认、计量而计算产品生产成本的方法。 （一）作业成本法最早由美国会计学家Eric Kohler教授提出，1941年他在《会计论坛》上首次提出作业、作业账户、作业会计等概念； （二）美国会计学者George I.Staubus博士在其论文《收益的会计概念》中，以决策有用目标为基础研究了作业成本计算方法。1971年出版《作业成本计算和投入产出会计》，对作业、成本、作业会计等概念做了系统的论述，也是首部有关作业成本计算的专著； （三）库伯1987－1989年在《成本管理》和《哈佛商业评论》上发表的论文《正确计算成本才能作出正确的决策》，奠定了作业成本计算的理论基础； （四）随后，作业成本计算的研究大量涌现。如：詹姆斯.布林逊1991年的文章《作业会计：作业基础成本计算方法》、彼得.B.B.特尼1991年的文章《ABC的效用：怎么推动作业基础成本计算》，以及库伯1992年的报告《推进作业基础成本计算：从分析到行动》等； （五）20世纪九十年代，作业成本计算得以广泛应用。Krum Weide的统计显示：在欧美发达国家，采纳作业成本计算方法的企业由原来的30％上升到74％。 斯拖布斯（G.T.?Staubus?）的会计思想 揭示收益的本质，首先必须揭示报表目标。报表目标是履行托管责任或受托责任，为投资决策提供信息，减少不确定性，报表中的收益和利润，与成本密切相关；ABC揭示的成本不是一种存量，而是一种流量。 理论依据????成本计算的最基本对象是作业，产品成本是所需全部作业的成本总和，ABC赖以存在的基础是产品耗用作业，作业耗用资源。即：“资源→作业→产品”的过程，而非传统的“资源→产品”的过程。 ABC的本质就是以作业作为确定分配间接费用的基础，引导管理人员将注意力集中在成本发生的原因及成本动因上，而不仅仅是关注成本计算结果本身，通过对作业成本的计算和有效控制，就可以较好地克服传统制造成本法中间接费用责任不清的缺点，并且使以往一些不可控的间接费用在ABC系统中变为可控。 实践依据 必要性：现代生产过程中，直接材料所占比例很小，而间接成本占比例非常大。传统的成本核算已经使得成本信息质量低下。 可能性：电子计算技术的发展为作业成本计算提供了实施的技术基础（大量数据的准确处理成为可能）； 适时生产系统（J