净利润境内外审计差异的实证分析——来自中国B股上市公司年报的证据研究.pdfVIP

丝圭苎叁兰苎丝叁兰叁丝兰叁!!竺! 净利润境内外审计差-R-的实证分析 ——来自中国B股上市公司年报的证据 蒋义宏 【摘要】本文以中国B股上市公司1997年报、1998年报和1999年报中，按中国会计 准则编制并经境内注册会计师审计的净利润，与按国际会计准则调整并经境外注册会计师审 计的净利润之问的差异为样本，描述了净利润双重审计差异的统计分布，并对差异作了显著 性检验。研究结果表明，1999会计年度，在中国会计准则与国际会计准则已经较为接近的 情况下，境内审计净利润仍显著地大于境外审计净利润，境内注册会计师的独立性是无法令 人满意的。 【关键词】B股上市公司 净利润境内外审计差异 中国会计标准国际会计标准审 计独立性注册会计师 《股份有限公司境内上市外资股规定的实施细则》(中国证监会1996年5月3日发布)规定，发 行境内上市外资股(简称B股)的上市公司(简称B股公司)在年度报告中，除应当提供按中国会 计准则编制的财务报告外，还可以提供按国际会计准则或者境外主要募集行为发生地会计准则调整的 财务报告。如果按两种会计准则提供的财务报告存在重要差异，应当在财务报告中加以说明。公司按 国际会计准则或者境外主要募集行为发生地会计准则调整的年度财务报告，应当经过符合国家规定或 要求的境外会计师事务所审计。但是在境内披露有关公司财务报告的审阅或审计报告时，应当由中国 注册会计师及其所在事务所签署。 根据上述规定，绝大部分B股公司在年度报告中不仅披露了按中国会计准则编制并经境内注册会 计师审计的净利润(简称境内审计净利润)，而且还披露了按国际会计标准调整并经境外注册会计师 审计的净利润(简称境外审计净利润)，以及上述两者之间的重要差异(简称净利润境内外审计差 异)。本文试图通过净利润境内外审计差异的描述与分析，向读者提供关于判断境内注册会计师独立 性的证据。本文的安排是：第一部分是研究设计；第二部分是净利润境内外审计差异的描述；第三部 分是净利润境内外审计差异的显著性检验；第四部分是净利润境内外审计差异的因素分析；第五部分 是资产减值准备境内外审计差异的显著性检验；第六部分是研究结论。 1研究设计 1．1构造变量 净利润境内外事计差异=境外审计净利润一境内审计净利润 五、审计与OaA问题研究445 第i家公司净利润境内外审计差异=第i家公司境外审计净利润一第i家公司境内审计净利澜 净利润境内外审计差异均值=(∑?第i家公司的净利润境内外审计差异)／n 式中，n为公司家数。下同。 文献研究表明，资产减值准备项目是形成净利润境内外审计差异的重要原因(李树华。1997；李 东平，1998)，而资产减值准备金额与资产规模相关。因此，我们将净利润境内外审计差异除以年末 总资产，得到控制资产规模后的净利润境内外审计差异及其均值，以剔除资产规模对净利润境内外审 计差异的影响。年末总资产数据来自按中国会计准则编制并经境内注册会计师审计的资产负债表。 控制资产规模后第i家公司净利润境内外审计差异=(第i家公司境内审计净利润一第i家公司境外审计净利润) 年末总资产 控制资产规模后的净利润境内外审计差异均值=1／n∑P控制资产规模后第i家公司净利润境内外审计差异 1．2样本选取 B股上市公司按其是否有A股上市，可以分为A股和B股均已上市的公司和仅有B股上市的公 此，本文仅以A股和B股均已上市的公司为研究样本(该类公司数量占全部B股公司的80％左右)。 由于B殷公司从1998会计年度起执行与国际会计准则较为接近的《股份有限公司会计制度》，因此本 观察值，以便将《股份有限公司会计制度》实施前后的净利润境内外审计差异进行比较。深圳中华自 行车股份有限公司1997年报没有聘请境外会计师事务所审计，将其从1997年的样本组中予以剔除， 这样得到的有效样本1997年为76个，1998年为78个，1999年为80个。 1．3研究方法 首先研究各会计年度净利润境内外审计差异的统计分布，描述净利润境内外审计差异的概况；然