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以目标成本为基础进行财务决策 　　(海南鑫生实业股份有限公司，海南海口570000) 　　摘要：文章探讨了以目标成本为基础，指导相关职能部门在产品的设计阶段计算产品生命周期中相应的成本开支，满足在预定利润总额的前提下达到最优化的资源配置，取得实现效费比的最佳方案。指出这是企业进行项目决策的重要工具，是管理会计学中的重要组成部分。 关键词：目标成本；财务决策；成本管理 　　中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：1007—6921(XX)11—0069—02 　　一种产品从最初的设计到最终退出的全过程，我们称之为“产品的生命周期”。产品的生命周期有三个阶段，即设计阶段、生产阶段、服务与退出阶段。生命周期的成本计算主要在于设计阶段，用以估算产品生命周期所发生的全部成本。目标成本主要用于计划、设计阶段，它主要的作用是指导产品的选择、工序设计和改进。使用目标成本有很多好处，它有助于我们更好的设计产品，并保证设计的产品在给定市场价格、销售量、功能的条件下取得预计的利润。 　　现在一个普遍的看法是：一种产品中80%的部分是约束性成本，这些成本在产品的设计阶段就已经被固化了。尽管在产品的设计阶段，设计人员可对设计方案进行优化设计，但我们可进行一些分解来了解产品生命周期中的三个阶段所对应的开支项目。我们发现，在产品的后两个阶段即生产和退出阶段，成本负担的主要是生产及改进，即将设计的产品投产或修改次要产品及工序的优化及产品退出市场的开支。而在设计阶段，通过对产品目标价格、目标利润及目标成本的确定就可直接设计或修改必要的流程，以满足产品生命周期中成本是否允许被接受。所以真正有效的成本控制是发生在产品的设计及工序设计阶段，而并不是发生在产品和工序已经设计完毕，产品已进入了生产过程阶段。 1目标成本是成本管理的工具 　　在产品与工序设计阶段，设计人员可以通过使用目标成本来确定设计方案，以达到降低产品未来的制造成本。目标成本可以使不同的部门加强协作，分清职责并以此来承担责任。目标成本是以顾客为导向，以顾客认可的价格、功能、需求等因素为出发点，因此，我们也可把目标成本称之为由价格引导的成本计算。 　　正如目标成本始于对产品价格的估算，产品价格综合考虑了市场中的多种需求，涵盖了产品功能、性质、市场竞争力等多个方面。设计人员通常用价值来描述顾客的需求，经济学中有一个概念，价格是价值的货币表现，产品要被顾客认可，管理层只有两种办法去提高产品的顾客价值，①在价格不变的前提下，增加或改进产品的功能；②在产品功能不变的情况下，降低产品的价格。 　　对任何一种产品而言，每增加一个功能都会使基础价格产生一个增量，目标成本价格应能反映出产品提供给顾客的一系列功能。那么影响的因素就成为：①顾客是否愿意为产品具有的功能买单；②假定存在一个能提供不同功能的同类产品市场，即便企业可以选择所提供的功能，但顾客却去选择价格能够反映产品功能的产品。因此，确定以顾客为导向是目标成本决策的前提。 　　一旦确定了产品的目标，包括价格、功能、品质标准等，设计人员即可根据目标价格扣除目标利润得出目标成本。正是基于对目标成本的确定才使得为产品的设计指明了方向。在目标成本的计算过程中，同时也是对产品及工序进行优化的过程，这使得相关部门最终确定方案的开支就一定会与目标成本相吻合。 2目标成本的优点 　　主要是它在设计阶段就植入到企业的内部环境中。在设计阶段，相关部门的配套开支都会计入到对应的目标成本项目中，为此，要达到实现产品符合市场及顾客需求的目标，相关的部门都要做出努力去提出更合适产品整体需求的方案，而不是强调某项特别的功能。如果顾客认为产品的功能毫无价值，那么这种设计而增加的成本就是多余的。现阶段最有代表性的即手机市场，手机的各项功能应有尽有，但这些出于工程学的考虑反而却不被更多的顾客认可，更多的人还仅仅停留在传统功能的使用上。当依据顾客的要求对手机的功能重新定位时，随着那些被顾客认为毫无价值功能的消减，手机的成本就骤然下降了。因此，在产品的设计过程中，一个非常重要的原则是：剔除那些不能提高市场价格但却增加成本的功能。 　　目标成本的另一个优点是在产品的设计阶段就可决定方案的取舍。如果不设定成本条件，产品的设计就不会考虑代价而采用最优的技术。例如某大型摩托车生产企业，在对二轮车事业部提出的摩托车自动停车脚支架方案的评估中，虽然技术较新，但却是顾客并不需要的，可以认为是无价值的功能，但这些功能却增加成本，因此决定不予采纳。 　　在设计阶段，很多供应商的代表也参与了相关的工作。供应商在工序设计阶段所从事的协商活动及投资决策，将给他们带来长期的合同。大家通过降低产品成本，而不是压迫供应商降低价格来达到实现目标成本的目的。实现目标的手段有如下几种：①使用价格更低的材料