非货币性资产交换会计刘舰鸿.PPTVIP

非货币性资产交换 钱亚洁 郑培培 杨赛 刘舰鸿 纪平维 黄洪河 杜文涛 杨静 魏华斌 非货币性资产交换准则历程 1999年6月28日首次公布了《企业会计准则——非货币性交易》,2000年1月1日起在所有企业施行。 该准则又于2001年1月18日进行了修订 2006年2月15日财政部正式发布了企业会计准则体系，其中第7号准则《企业会计准则——非货币性资产交换》又再次做了很大变动。 第三条 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： （一）该项交换具有商业实质； （二）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。 第六条 未同时满足本准则第三条规定条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 以换出资产的公允价值作为计价基础 采用公允价值的计量方式更能反映经济业务的客观实质 为什么以“换出资产”的公允价值作为计价基础，而不是1999年版准则中采用的“换入资产”的公允价值？ 1999年版的非货币性交易准则将非货币性交易划分为同类非货币性交易和不同类非货币性交易，对于同类非货币性交易以换出资产的账面价值作为计价基础，对于不同类非货币性交易以换入资产的公允价值作为计价基础。 美国准则规定：对不同类非货币性资产交换，未涉及补价的，其换入资产的入账价值以换出资产的公允价值来计量，换出资产的账面价值与公允价值的差额确认为当期损益。…… 采用换入资产的公允价值作为换入资产入账价值的理论基础：不同类非货币性资产相交换，交换的盈利过程已经完成，所以交易应视为资产出售，于是换入资产应按照本身的公允价值入账。 采用换出资产的公允价值作为换入资产入账价值的理论基础：不同类非货币性交易既然其盈利过程已经结束，它就应该与货币性交易采用同样的计价基础，即换入资产的入账价值都应该以换出资产的价值来计算，因为货币性交易是按售出资产价值来计价的，因此不同类非货币性交易也应按照换出资产的公允价值对换入资产进行计价。 商业实质 第四条 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： （一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 （二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 第五条 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 判断商业实质时要考虑交易的发生，预计使企业未来现金流量发生变动的程度，比如，比较换入、换出资产产生的现金流量在时间、金额和风险方面的差异；一般是在预计换入资产在未来产生现金流量将比换出资产大，换出资产方才可能将一资产换出，换入另一资产，则该交换是具有商业实质的。 例： 企业A与企业B分别有位于市区和郊区的两栋大楼，建造时间及成本均相同，两者交换可能符合商业实质吗？一般情况下，位于市区的大楼（地理位置较优越）预计将来能产生的现金流量将大于位于郊区的大楼，如果二者交换，一般企业B要支付部分补价给企业A，企业A才愿意交换。所以，如果不涉及补价的该两栋大楼等额交换，是不符合商业实质的。 * * * * * * *