管理控制工具的整合模式理论分析与中国企业的创新——基于中国国有企业的多案例研究.pdfVIP

管理控制工具的整合模式 理论分析与中国企业的创新 ——基于中国国有企业的多案例研究 高晨汤谷良 (北京工商大学会计学院100037对外经贸大学国际商学院1蚴) 【摘要】引入和应用西方管理会计(控制)工具是近年来我国企业的一个热门话题，纵观相关文献就会发现每 一个管理控制工具(包括预算管理、平衡记分卡、EvA、作业管理等)都试图被定位于一个“奎能”的管理控 制系统．有意无意地忽略了与其他工具之间的相互补克与整合。由于种种原因．这一问题尚未得到国内学术界 足够的重视，而且对西方管理会计工具的介绍性文献远远多于以我国企业为背景的应用研究文献。有鉴于此， 奉文首先通过时相关理论的归蚋、剖析．井依据我们时中国单润集团、中化集团和五矿集团这三个大型国企管 理控制工具运用的实地调查，力图对这一问题进行深入的理论分析和实践总结，以期丰富我国企业管理控制的 理论。并予以引导实践。 【关键词】管理控制工具预算管理平衡计分卡 一、问题的提出 “管理控制(marIagememcontr01)”是指管理者影响组织中的其他成员以落实组织战略的过程，作为 组织的战略执行系统，管理控制明显区别于组织的其他控制方式，如“战略规划(stmle百cplarlIling)”、 “经营控制(opem60nal 而且“管理控制工具”、“管理会计(控制)工具…组织控制工具”等名词表达在现有文献中也被交叉 Balanced 卡(the man89ement， ABM)和超越预算(Beyond Budgeting，BB)等服务于组织控制的管理会计工具。 管理控制系统及管理会计的变化与创新无疑是近20年来企业组织对经营环境巨变所做的适应性调整 中最为显著的一部分，人们不再强调传统组织中的“科层或垂直控制”，并越来越重视非财务指标对传统 财务控制的补充，公司治理及外部控制机制开始对管理控制产生更多的影响，预算控制的绝对地位受到挑 具，包括BSc、EVA、ABM以及试图克服传统预算弊端的改进预算和超越预算等等，这些工具在为人们 提供了更多、更有效的管理控制手段的同时，也为管理者带来了巨大的挑战，那就是如何综合有效地将这 些新的管理控制工具(如BsC)与传统管理控制流程(如预算、计划及预测等)联系起来，并将其整合 在一个有机的管理控制系统之中。这一问题之所以重要是因为到目前为止，各种管理控制工具的倡导者都 68 扩……”?………”…”…”鬻譬……?…㈣……黑”…” 《％撼盛‰瓤《濂《％≮#‰=≮g≮^勰“瓣Ⅻ#‰“；$‰“《鼢漱n《《《∞§黜∞““‰#“∞崩％‰‰《％“※≮‰女“女＆《毓∞≈㈨《∞∞《自g獬 将其定位于一个相对独立的管理控制闭环，自成体系，有意无意地忽略了工具之间的相互联系、补充，并 没有从逻辑上解决各种工具的兼容性问题(王斌等，2004)，从而导致实务界出现一些应用的误区，如有 些企业认为管理控制工具越新越好或者越多越好，盲目引进；各种工具在实际运用中“功能”重复甚至 还相互矛盾，不仅造成大量资源浪费，而且使内部管理流程混乱；或者有的企业单纯强调某一管理工具的 系统性和全面性，忽视其局限性，排斥其他工具的补充使用，等等；因此，对于组织而言更为重要的是首 先认识到各种管理控制工具的优势和局限，并试图在各种工具之间建立起联系，构建整合多个工具的管理 控制框架。这也是理论研究必须关注的课题。 立足中国企业分析，对这个问题的研究具有更为重要的现实意义。目前。相对于西方企业而言，我国 企业有着明显不同的制度背景、经营环境、管理能力及管理工具的应用基础，还有一些根深蒂固的管理文 化都与西方成熟企业存在着较大的差别。在国外企业遵循其内在的逻辑和路径进行管理控制创新的同时， 我国企业应该进行怎样的定位和理性选择?又该做怎样“本土化”的整合呢?本文首先通过对相关理论 的归纳、剖析，并依据我们对我国华润集团、中化集团和五矿集团这三个大型国企管理控制工具运用的实 地调查，以对这一问题进行深入的理论分析和实践创新总结。 二、管理控制工具及其整合模式的理论分析 (一)是否需要整合? 研究管理控制工具应用及其整合，首先需要回答的则是“为什么需要整合?”，其答案并非那么一目