第十一章 印花税和契税法 CPA税法 课件.ppt

第十一章 印花税和契税法 第十一章 印花税和契税法 第一节 印花税法 第二节 契税法 第一节 印花税法 一、印花税基本原理 （一）印花税的概念：印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。 印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。 （二）印花税的特点： 1.征税范围广: 印花税规定的征税范围广泛，凡税法列举的合同或具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿及权利、许可证照等，都必须依法纳税。印花税的应税凭证共有五大类13个税目，涉及经济活动的各个方面。 2.税负从轻: 印花税最高税率为1‰，最低税率为0.05‰ ；按定额税率征税的，每件5元。 3.自行贴花纳税； 4.多缴不退不抵。 二、印花税的纳税人 印花税的纳税义务人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。 上述单位和个人，按照书立、使用、领受应税凭证的不同，可以分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人、电子凭证签订人共六种。 。 二、印花税的纳税人 (一)立合同人 指合同的当事人。所谓当事人，是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。各类合同的纳税人是立合同人。当事人的代理人有代理纳税的义务 各类合同，包括购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证。 所称合同，是指根据原《中华人民共和国经济合同法》、《中华人民共和国涉外经济合同法》和其他有关合同法规订立的合同。所称具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。 二、印花税的纳税人 (二)立据人。产权转移书据的纳税人是立据人。 (三)立账簿人。营业账簿的纳税人是立账簿人。所谓立账簿人，指设立并使用营业账簿的单位和个人 (四)领受人。权利、许可证照的纳税人是领受人。领受人，是指领取或接受并持有该项凭证的单位和个人。 (五)使用人。在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。 (六)各类电子应税凭证的签订人。即以电子形式签订的各类应税凭证的当事人。 二、印花税的纳税人 值得注意的是，对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。 纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收。 根据印花税暂行条例的规定，各类合同的纳税义务人是立合同人。立合同人指合同的当事人，包括担保人、证人、鉴定人等对凭证有直接权利义务关系的单位和个人。（）（1997年） 【例题1·单选】甲企业将货物卖给乙企业，双方订立了购销合同，丙企业作为该合同的担保人，丁先生作为证人，戊单位作为鉴定人，则该合同印花税的纳税人为（ ） A．甲企业和乙企业 B．甲企业、乙企业和戊单位 C．甲企业、乙企业和丙企业 D．甲企业、乙企业、丙企业、丁先生、戊单位 三、税目与税率 （一）税目 1.购销合同。包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、贸易等合同。此外，还包括出版单位与发行单位之间订立的图书、报纸、期刊和音像制品的应税凭证，例如订购单、订数单等。还包括发电厂与电网之间、电网与电网之间(国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外)签订的购售电合同。但是，电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。 2.加工承揽合同。包括加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。 （一）税目 3.建设工程勘察设计合同。包括勘察、设计合同。 4.建筑安装工程承包合同。包括建筑、安装工程承包合同。承包合同，包括总承包合同、分包合同和转包合同。 5.财产租赁合同。包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同，还包括企业、个人出租门店、柜台等签订的合同。 6.货物运输合同。包括民用航空、铁路运输、海上运输、公路运输和联运合同，以及作为合同使用的单据。  （一）税目 7.仓储保管合同。包括仓储、保管合同，以及作为合同使用的仓单、栈单等。 8.借款合同。银行及其他金融组织与借款人(不包括银行同业拆借)所签订的合同。融资租赁合同也属于借款合同。  9.财产保险合同。包括财产、责任、保证、信用保险合同，以及作为合同使用的单据。 10.技术合同。包括技术开发、转让、咨询、服务等合同，以及作为合同使用的单据。技术转让合同，包括专利申请权转让、专利实施许可和非专利技术转让。一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立