高级财务会计第五章 衍生金融工具会计.pptVIP

二、金融工具的产生和发展 　　20世纪80年代以来，金融工具的发展主要体现为： 　　（1）金融工具和约的数目和交易量迅速增加； 　　（2）具有全球化特点的新金融工具不断出现。 ? 衍生金融工具的特征 　　（1）衍生金融工具价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动；变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系，其价值变动取决于标的变量的变化。 　　（2）不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。 　　（3）在未来某一日期结算。 四、金融工具会计的基本内容 　　包括金融工具的确认（包括初次确认和后续确认）、计量（初次计量和后续计量）以及列示和披露。其中，确认是会计记录的出发点，金融工具的会计计量是整个金融会计体系的核心。 （2）原则：企业成为衍生金融工具合同的一方时，应将衍生金融工具合同形成的权利或义务，确认为金融资产或金融负债并予以计量。但是，如果衍生金融工具涉及金融资产转移，且导致该金融资产转移不符合终止确认条件，则不应将其确认，否则会导致衍生金融工具形成的义务被重复确认。 企业取得衍生金融工具发生的相关交易费用应当直接计入当期损益。其中的交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 ? 套期工具的确认 　　（1）衍生金融工具通常可以作为套期工具。但是，如果某项衍生金融工具无法有效地对冲被套期项目风险的，则不能作为套期工具。例如，企业发行的期权就不能作为套期工具。 　　（2）非衍生金融资产或非衍生金融负债通常不能作为套期工具，但被套期风险为外汇风险时，某些非衍生金融资产或非衍生金融负债可以作为套期工具。 ? “被套期工具” 科目 　　该科目属于共同类，核算企业开展套期保值业务被套期项目公允价值变动形成的资产和负债。期末借方余额反映企业被套期项目形成资产的公允价值，贷方余额反映企业被套期项目形成负债的公允价值。该科目可按被套期项目类别进行明细核算。主要核算内容包括三项。 ? “套期损益” 科目 　　该科目属于损益类，用于核算有效套期关系中套期工具和被套期项目的公允价值变动。套期工具和被套期项目产生利得记入该科目的贷方，产生损失记入该科目的借方。期末，“套期损益” 科目要全部转入 “本年利润”，结转后该科目无余额。 （2）被套期项目利得或损失的账务处理要求和报表列示（4项内容） （3）终止运用公允价值套期核算的条件 　　套期满足三项条件之一的，企业应终止进行公允价值套期会计。 　? 公允价值套期的账务处理（教材例题） 二、衍生金融工具信息披露要求 　　衍生金融工具披露，是指企业在附注中披露已确认和未确认衍生金融工具的有关 信息。 　　衍生金融工具信息披露内容，包括：套期保值信息披露、权益工具及相应衍生金 融工具披露两部分内容。 （一）套期保值信息的披露 　　企业至少披露与每类套期保值有关的套期关系描述、套期工具的描述及其在资产 负债表日的公允价值、被套期风险的性质；对于现金流量套期，企业应当披露与现金 流量套期有关的6方面信息；对于公允价值套期，应当披露本期套期工具形成的利得 或损失，以及被套期项目因被套期风险形成的利得或损失；对于境外经营净投资套 期，应当披露本期无效套期形成的利得或损失。 （二）权益工具及相应衍生金融工具信息的披露 　　企业应当披露在活跃市场中没有报价的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并 须通过交付该权益工具结算的衍生金融工具有关的5方面信息。 第五节 衍生金融工具列报 End 本 章 概 览 第五章 衍生金融工具会计 衍生金融 工具会计 衍生金融工具一 般业务的核算 ? 衍生金融工具的确认和计量原则 ? 衍生金融工具核算的科目设置和账务处理 套期保值的核算 ? 套期保值的概念和类别 ? 套期工具和被套期项目 ? 套期保值业务的账务处理 权益工具的核算 ? 权益工具和金融负债的区分原则 ? 权益工具产生的衍生金融工具的账务处理 衍生金融工具列报 ? 衍生金融工具的表内列示 ? 衍生金融工具信息披露要求 金融工具会计概述 ? 金融工具的概念和内容 ? 金融工具的产生和发展 ? 金融工具的类别 ? 金融工具会计在我国的发展及现状 ? 金融工具会计的基本内容 考 情 分 析 第五章 衍生金融工具会计 　　本章内容为2008年教材的新增章，具有一定的难度，但考试分值不大。 分 析 5 5 1 09 3 2 1 1 1 08 总 分