高级财务会计第二章 或有事项.pptVIP

第二章 或有事项 或有事项概述 或有事项的确认和计量 或有事项的核算 1、或有事项的概念及特征 或有事项概念： 是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 或有事项具有以下特征： 或有事项是由过去的交易或事项形成的 或有事项的结果具有不确定性 或有事项的结果须由未来事项决定 2、或有事项的可能结果 3、或有事项会计处理原则 1、预计负债的确认条件 与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债： 该义务是企业承担的现实义务 履行该义务很可能导致经济利益流出企业 该义务的金额能够可靠地计量 2、预计负债的计量 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。 所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。 在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理： 或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。 或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。 预期可获得的补偿 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。 可能获得补偿的情形 补偿金额的确认 预计负债计量需要考虑的因素 风险和不确定性 货币时间价值 未来事项 资产负债表日对预计负债账面价值的复核 1、账务处理 科目设置： 企业应设置“预计负债”科目，核算企业根据有关准则确认的各项预计负债，并应当按照预计负债项目进行明细核算 会计分录： 2、实务应用 未决诉讼或未决仲裁 债务担保 产品质量保证 亏损合同 重组义务 未决诉讼或未决仲裁 如果未决诉讼引起的相关义务符合预计负债确认条件、预计败诉的可能性属于“很可能”、要发生的诉讼等费用也能可靠预计，则企业应将预计要发生的支出确认为预计负债， 借记“营业外支出”、“管理费用”等科目，贷记“预计负债”科目，因败诉实际支付诉讼等费用时，应借记“预计负债”科目，贷记“银行存款”等科目。 例：2006年11月20日，甲公司从Ａ银行取得贷款5000万元，期限为一年，年利率为7.2%。2007年11月20日借款到期，公司有还款能力，但因与银行之间存在其他经济纠纷，而未按时归还贷款。A银行与公司协商，但未达成协议，于2007年12月20日向法院提起诉讼。截至2007年12月31日，法院尚未对该诉讼进行审理。2007年12月31日，甲公司对此诉讼进行分析，认为如无特殊情况，公司很可能败诉，为此不仅要偿还贷款本息，还需要支付罚息和承担诉讼费等费用。预计将要支付费用估计为50万元至60万元之间，其中包括对方支付的诉讼费5万元 债务担保 企业对外提供担保可能产生的负债，如果符合预计负债的确认条件，应当确认为预计负债。但应分别情况处理： 在担保涉及诉讼的情况下，如果企业已被判决败诉，则应当按照法院判决的应承担的损失金额，确认为预计负债 如已判决败诉，但企业正在上诉，或者经裁定暂缓执行，或发回重审等，企业应在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能产生的损失金额，确认为预计负债， 如果法院尚未判决，企业应向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性，以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。如败诉可能性大于胜诉可能性，且损失金额能够合理估计，应在资产负债表日将预计担保损失金额，确认为预计负债， 产品质量保证 例：A公司为机床生产和销售企业。2009年一季度、二季度分别销售机床200台、300台，每台售价为50 000元。对购买其产品的消费者，A公司作出如下承诺：机床售出后3年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，A公司免费负责保修（含零部件更换）。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的1%～l.5%之间。假定A公司2009年二个季度实际发生的维修费分别为20 000元、200 000元；同时，假定2008年“预计负债――产品质量保证”科目年末余额为120 000元。 第二季度发生产品质量保证费用（维修费）；借：预计负债——产品质量保证　　200 000　　贷：银行存款或原材料等　　　　　200 000 第二季度末应确认的产品质量保证负债金额为：300×50 000×（1%+ l.5%）÷2=187 500（元）借：销售费用——产品质量保证　　187 500　　贷：预计负债——产品质量保证　　187 500 亏损合同 例：乙企业2008年1月1日与A公司签订了一项产品销售合同，约定在2008年2月15日以每件产品150元的价格向A公司提供10 000件A产品，若不能按期交货，将对乙企业处以30%的违约金。由于这批产品为定制产品，签订合同时产品尚未开始生产。但企业开