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公允价值角度的新起点法可行性探讨 匀:允价值角承份新是点放-rr行性稼付白增江1新起点法概泼我国新会计基本准则明确规定企业在对会计要素进行新起点法(Fresh哺tartmethod)也称初始法成新主体讼，愚计最时，…般脱采用历史成本;。这实际上是在强调历史成本回际上主种企业合计报表合并方法(购买捷、权益结合法、新计最属性在我国会计计最中的主导地位。这也说明，我国是在起点法)的一种，糠自企业合并产生一个新主体的观点，是指坚持以历史戚本计量为基础的前提下引入公允价值的，而公将合并盾的主体看成是一个全新设立的主体。主要哥特点是对允价债计麓属性的运用，也被明确规定仅仅在金融工具、投资参与合并各方的资产、负债和净资产果用公允价值进行计量。性房地产、生物资产、股份支付等少敷几个领域使用。可见，我公允价值的使用，一方面满足了会计信息的相关性需求，另一国引人公允价值是适度、谨慎和有条件的。方面，由于来用公允价值面临的…系列难题，如数值如何确(3)中国目前运用公允价值的实际情况说明定、确定数据的可靠惜、以及确定程序的成本效益等，都成为第一，从理论研究来说，自1998年开始，公允价值已经逐采用新起点法的主耍障碍。渐成为学术界关注的热点，但是关于注重结合我因实际、发展2从公允价值对新起点法的可行性探讨适合我阔的公允价值会计、审计方法体系的研究并不见多，这我罔新企业合计准则中的一大亮点是按照现行阔际惯例也是成为在我阁推衍公允价慎的援大阻碍(王建成、胡据国把公允价值概念引入到中国的合计体系中。公允价值(fair2ω7)。第立，从实际运用上来说，很多公司对公允价值的利用value)是指熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定表现在:利用公允价值变动虚增账面收益。2∞8年5月对房地的价格，公允价值的确定需要依靠合计人员的职业判晰。在实产业应用公允价值情况调蔚报告中指出:ST公司大撞地引入务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。了公允价值计最属性，阳这一引人，明显增强了企业的账面资(1)中国会计准则与国际会计准则运用公允价值的比较产价值;投资股市的企业利用公允价值计量把股市抱沫注人第一，从中国会计准则与国际会计准则比较上者，我罔公业绩泡掠当中，从而造成2ω8年股市泡沫破灭、市值缩水，业允价值运用的姐回与力度都明显不够。在国际会计准则中，直绩油沫也随之迅速破灭。其破坏性之大，可以从国家几次降低接应用公允价值的占45%，间接应用公允价值的占8%，我国印花税、降低存款利率放市仍无济于事中略见一斑。具体会计准则的数量与国际财务报告准则相间，但是在我国3绩论运用公允价值的准则仅占47%，而且在要求运用公允价值的准综合以上研究可以看出，从公允价值的角度而裔，我国尚则中，相当一部分公允价值仅是备施方法。不具备使用新鹉点法的接件:(1)中国的公允价值理论体系尚第二，中国的会计准则与国际会计准则相比，公允价值的待完善。中国采用公允价值计量属性，只是为了迎合国际市运用不成系统。目前我国会计、审计准则体系中果用现值和公场，而并不是因为自身发腾到了需要引人公允价值的阶段。允价值，与剧陈会计准则简间，才兰要是迫于罔内政治、经济、社(2)公允价值的市场做过于灵敏，再加上我国的市场经济体系会多囊服力，而非政界、学界、理论界从会计发展规律上理解正在完静之中，一旦采用新起点法，可能导致公允价值的滥掌握了纷繁复杂的现值技术以及公允价值会计处理的精髓，用，使得部分上市公司的利润被动性增大，或者为粉饰不阔的对理论研究的缺失，特别是对公允价值概念及其外延的缺失，财务指林而篡改数据，从而降低财务报告的E可靠性，这将严黛将极大地阻碍公允价值的服用与发展(谢诗芬，2∞4)。瑞背引人公允价值的初衷。第三，国际会计准则在应用公允价值计最的时候，大部分总之，目前我国尚不具备实行新起点怯的条件，但是本文的具体准则郁提供了比较详细的公允价值计量指南，具有较并不带认新起点法在朋际会计体系中的应用价值，并认识到高的操作性，ffiJ是我剧对公允价假的计盘、确认散落于各个具在国际上，公允价值与历史戚本争论的平衡点巳经倾向予公体准则之间，准则之间的蔬界又导致了不…致，这些不一致又允价值，但是以上的趋势并不能说明我国已经具备了使用新增加了公允价值计量的复杂性和操作的难度，企业很可能会起点法的条件。新起点法在实践中的应用，必锁经历一个公允因公允价值计最难以操作而尽力回避。价值体系的成长成斟过程。(2)公允价值在中国应用的非主导性说明(作者单位:河北京沪高速公路管理处)12 ?????????????????浥????????????????????痴????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????