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第三章 会计等式与复式记账 第一节 会计等式 会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。 一、资产=负债+所有者权益 （一）会计恒等式 企业从事生产经营活动，必须拥有一定数量的经济资源作为从事经济活动的基础。 从数量上看，有一定数额的资产必然有一定数额的权益；反之，有一定数额的权益也必定有一定数额的资产。也就是说，资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系，这种恒等关系用公式表示，即： 资产=权益 企业的资产来源于投资者的投入资本和债权人的借人资金及其在生产经营中所产生的效益，分别归属于投资者和债权人。归属于投资者的部分形成所有者权益，归属于债权人部分形成债权人权益（即企业的负债）。由于权益足由债权人权益（负债）和所有者 因此会计恒等式可进一步表示为： 资产=负债+所有者权益 以上等式能直接反映出资金运动三个静态要素之间的内在联系和企业在某一时点的财务状况。 （二）经济业务对会计恒等式的影响 资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。 1．对“资产=权益”等式的影响 经济业务的发生引起“资产=权益”等式两边会计要素变动的方式，可以总结归纳为以下四种类型： (1)资产与权益同时等额增加。 甲企业于20××年1月2日获得所有者A追加投入资本100 000元存人开户银行。（实收资本增加同时银行存款增加） (2)资产方等颧有增有减，权益不变。 甲企业于20××年1月12日从银行提取现金5 000元。 (3)资产与权益同时等额减少。 甲企业于20××年1月15日开出支票动用银行存款18 000元，偿还前欠货款。 这笔经济业务的发生，引起资产方的银行存款减少18 000元，权益方的应付账款也减少18 000元。 (4)权益方等额有增有减，资产不变。 甲企业申请，银行于20××年1月18日同意将甲企业短期借款30 000元展期两年，变更为长期借款。 这笔经济业务使权益方的短期借款减少了30 000元，而长期借款则增加了30 000元，实际上是企业以举借一笔新债用来偿还一部分旧债。 2．对“资产=负债+所有者权益”等式的影响 如果把权益分为负债和所有者权益两个会计要素，我们不难看出经济业务对会计等式“资产=负债+所有者权益”的影响，会扩展为九种类型变化（如表所示）。 二、收入一费用=利润 企业经营的主要目的是为了获取收入，实现盈利。企业在取得收入的同时，也必然要发生相应的费用。通常将收入与费用比较后，才能确定企业一定时期的盈利水平。用公式表示，即： 收入一费用=利润 第二节 复式记账 记账方法按其登记经济交易与事项方式的不同，可划分为单式记账法与复式记账法两种。 一、复式记账法 复式记账法是以会计等式资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济交易或事项，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行记录，系统地反映每一项经济交易或事项所引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。 例，甲企业从银行提取现金5 000元。对这笔交易，企业既需在“银行存款”科目中登记银行存款金额减少5 000元，又需在“库存现金”科目中登记相同金额库存现金的增加。 由此可见，复式记账法是对全部经济交易与事项均进行完整且相互联系的记录的一种记账方法。目前，世界上普遍采用的复式记账方法是借贷记账法。 二、借贷记账法 （一）借贷记账法的概念 借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法，即将发生的经济交易与事项所引起会计要素的增减变动以相等的金额，同时在相互关联的两个或者两个以上的会计科目中进行相互联系、相互制约地记录。 （二）借贷记账法的记账符号 资金在运动过程中其变动状态无外乎两大类，即增加和减少，因此，可以将会计科目分为两个基本部位：左方和右方，以此来分别反映某类经济业务事项所引起企业资金增加或减少。 （三）借贷记账法的会计科目结构 1．资产类会计科目的结构 如图所示。 借方 资产类 贷方 2．负债及所有者权益类会计科目的结构 借方 负债及所有者权益类 贷方 3．成本类会计科目的结构