税务会计与税务筹划出口货物免退税会计教材.pptVIP

第六章 出口货物免退税会计;第一节 出口货物免退税概述;第二节 出口货物免退税的计算与申报;第二节 出口货物免退税的计算与申报;第二节 出口货物免退税的计算与申报;第二节 出口货物免退税的计算与申报;第二节 出口货物免退税的计算与申报;第二节 出口货物免退税的计算与申报;第二节 出口货物免退税的计算与申报;第二节 出口货物免退税的计算与申报; “免、抵、退”税的计算方法可总结为：“免、剔、抵、退”。免是指外销金额免税；剔是应从本期进项税额中剔除的一块，这部分金额为外销金额乘以征税率与退税率之差；抵是本期进项税额应全部先用于顶抵内销的销项税；退是指未抵完的进项税再退。通过免、抵、退就可以计算出本期应纳税额。如果应纳税额为正数，则说明要缴纳增值税；如果为负数，则允许退税。在确定应退税额时，将“当期出口货物的离岸价×汇率×退税率”与“当期应纳税额（负数）的绝对值”进行比较，其中数额小的即为应退税金额。　　另外要注意的是，如果出口货物使用到了免税购进的材料，在计算出口退税时还要特别作出调整处理。 具体计算方法与计算公式 （1）当期应纳税额的计算：; 当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵进项税额 ＝内销销项－（内销进项＋外销进项－不得免抵）－上期留抵进项 ＝内销应交税额－外销应退（第二个公式） 如果上式0表示当期应纳税额 如果上式0表示当期应退的税额（其中包括部分退税和全部退税）;●免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌 价×（出口货物征收率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额（第一个公式） ●免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征收率－出口货物退税率） ●免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额（第三个公式） ●免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率;?当期应退税额和免抵税额的计算（第四个公式） （1）如当期期末留抵税额≤ 当期免抵退税额，则： 当期应退税额＝当期期末留抵税额 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 （2）如当期期末留抵税额＞ 当期免抵退税额，则： 当期应退税额＝当期免抵税额 当期免抵税额＝0;【例1】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征收率为17％，退税率为13％。2006年4月的有关业务如下：购进原材料一批，取得的增值税发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，货已验收入库。上月末留抵税款3万元；本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 （1）出口货物免税 （2）当期不予抵扣或退税的税＝200×（17％－13％） ＝8（万元） （3）当期应纳税＝100×17%-(34-8)－3 ＝-12（万元）;（4）当期免抵退税额＝200×13%=26（万元） （5）因为当期末留抵税额（12） ≤当期免抵税额（26） 所以当期应退税额＝当期期末留抵税额 即当期应退税额＝12（万元） （6）当期免抵税额＝当期免抵退退税额－当期应退税额 ＝26－12＝14（万元） 说明：当期末留抵税额＜当期免抵税额时，说明出口应退税额已有部分被内销应交税额抵顶掉了，余下12万元尚未被抵扣，应予退还。 ; 【例2】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17％，退税税率为13％。2005年6月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款ll7万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 ;（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×(17％ 一l3％)=8(万元) （2）当期应纳税额=100×l7％一(68—8)一5=17—60—5=一48(万元) （3）出口货物“免、抵、退”税额 =200×l3％=26(万元) （4）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额=当期免抵退税额=26万元 （5）当期免抵税额＝当期免抵退退税额－当期应退税额＝26－26＝0（万元） （