[经济学]第6章出口货物退税会计.ppt

第6章 出口货物退（免）税会计 第6章 出口货物退（免）税会计 6.1 出口货物退（免）税概述 6.2 出口货物退（免）税的计算与申报 6.3 出口货物免退税的会计处理 6.1 出口货物退（免）税概述 出口货物退（免）税的基本政策 ： 基本原则是“征多少、退多少” 在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对增值税出口货物实行零税率，对消费税出口货物免税。 6.1 出口货物退（免）税概述 出口货物税收政策分为： 1. 出口免税并退税 2. 出口免税不退税 3. 出口不免税也不退税 6.1 出口货物退（免）税概述 出口货物退（免）增值税政策适用范围 ： 1. 出口退（免）税的货物范围 一般应同时具备以下四个条件： （1）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。 （2）必须是报关离境的货物。 （3）必须是在财务上作销售处理的货物。 （4）必须是出口收汇并已核销的货物。 6.1 出口货物退（免）税概述 2. 出口退（免）税政策适用的纳税人范围 适用于自营或委托出口的货物的出口商。 包括对外贸易经营者、没有出口经营资格委托出口的生产企业、特定退（免）税的企业和人员。 6.1 出口货物退（免）税概述 3. 对出口企业的分类管理 可以享受退（免）税的出口企业必须按规定办理工商营业执照、税务登记证和出口企业退税登记证。 ① 有进出口经营权的企业，主要有外贸企业、工贸企业、内资生产企业、外商投资企业、特准退（免）税企业； ② 无出口经营权委托外贸企业代理出口货物的企业，目前仅指内资生产企业。 6.1 出口货物退（免）税概述 3. 对出口企业的分类管理 （1）对出口企业的分类 主管出口退税的税务机关对本地区所辖出口企业（包括外商投资企业）进行分类管理，依据其近年来出口退（免）税的实际情况，将出口企业划分为A、B、C、D四类。 6.1 出口货物退（免）税概述 （2）对出口企业的管理 ① 对A类企业实行先预退税后核销的管理办法 ② 对B类企业实行按简化凭证申报办理退税的管理办法 ③ 对C类企业实行单证齐全方可申报办理退税的管理办法 ④ 对D类企业实行严格的退税申报、审核、审批管理办法 6.1 出口货物退（免）税概述 （3）对出口企业的审查和调整 ①出口企业的分类实行1年1审制。 ②每年年度退税清算结束1个月内，各主管出口退税的税务机关应依上年出口退（免）税实际，对出口企业的分类重新进行调整。 6.1 出口货物退（免）税概述 出口货物退（免）税办法 ： 1. 出口货物增值税退（免）税办法 （1）“免、退”税 （2）“免、抵、退”税 （3）“免、抵”税 （4）“免”税 6.1 出口货物退（免）税概述 2. 出口货物消费税退（免）税办法 （1）“免、退”税 （2）免税不退税 6.1 出口货物退（免）税概述 出口货物退税率： 1. 增值税出口退税率 从2004年1月1日（以出口货物报关单上海关注明的出口日期为准）起开始执行新的出口货物的增值税退税率，有17％、13％、11％、8％、6％、5％六档。 2. 消费税出口退税率 退还消费税是按该应税消费品所适用的消费税计税率计算。 6.1 出口货物退（免）税概述 增值税退（免）税办法的具体适用 ： 1. 免税并退税政策 （1）生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。 （2）有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。 （3）属于下列情况的特定出口的货物： 6.1 出口货物退（免）税概述 1. 免税并退税政策 （4）凡具有生产出口产品能力的对外贸易经营者，其出口的货物按照现行生产企业出口货物实行“免抵退”税办法的规定办理出口退（免）税。 6.1 出口货物退（免）税概述 2. 除另有规定外，免税但不予退税 （1）属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物； （2）外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税。但对规定列举的12类出口货物考虑其占出口比重较大及其生产、采购的特殊因素，特准退税； 6.1 出口货物退（免）税概述 2. 除另有规定外，免税但不予退税 （3）外贸企业直接购进国家规定的免税货物（包括免税农产品）出口的，免税但不予退税； （4）对没有生产能力的对外贸易经营者，其出口的货物按现行外贸企业出口退税的规定办理； 6.1 出口货