[经管营销]会计准则的相关变化.ppt

会计准则的相关变化 中审亚太会计师事务所云南分所 李玲 准则变化涉及的相关文件 1、企业会计准则解释第1号（财会[2007]14号） 2、企业会计准则解释第2号（财会[2008]11号） 3、企业会计准则解释第3号（财会[2009]8号） 4、企业会计准则解释第4号（财会〔2010〕15号） 5、财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知（财会函[2008]60号） 6、关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年报工作的通知（财会[2009]16号） 7、企业会计准则讲解2008版 8、专家工作组意见1-3号 存货 2008版讲解第22页： 周转材料取消了“五五摊销法”，只能用一次转销或分次摊销的方法。 讲解：企业的周转材料符合存货的定义和确认条件的，按照使用次数分次计入成本费用，余额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。 长期股权投资 一、引入复杂的权益法核算（解释1号第七） 1、投资企业与联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。待交易实际对外实现时再恢复。 权益法 一、核算范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。 二、核算程序 1、初始投资或追加投资－初始投资成本； 2、比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产的公允价值； 3、持有期间 （1）被投资单位实现的净损溢（公允价值调整、内部交易损益抵消、超额亏损确认） （2）被投资单位其他所有者权益变动 4、被投资单位宣告分派利润和股利 顺流交易 投资方 被投资方 当投资方向联营企业或合营企业出资或是将资产出售给联营企业或合营企业，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方对于投出或出售资产产生的损益确认仅限于归属于联营企业或合营企业其他投资者的部分。即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。 顺流交易 甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。甲企业将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，预计使用寿命为10年，净残值为0。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2009年实现净利润为1 000万元。假定不考虑所得税影响。 顺流交易 甲企业在该项交易中实现利润300万元，其中的60（万元300×20%）是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，同时应考虑相关固定资产折旧对损益的影响，即甲企业应当进行的会计处理为： 顺流交易 借：长期股权投资—损益调整［（1 000-300+2.5）×20%］ 1 405 000 贷：投资收益　　 　　　　1 405 000 或者： 借：长期股权投资—损益调整（1 000×20%） 2 000 000 　　贷：投资收益　　　　　　　　 　2 000 000 借：投资收益［（300-2.5）×20%］ 595 000 　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　 　595 000 顺流交易 甲企业如存在子公司需要编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资收益的基础上进行以下调整： 借：营业收入（900×20%） 1 800 000 贷：营业成本（600×20%）　 1 200 000 　　投资收益　　 　　　　 600 000 逆流交易 被投资方 投资方 对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。 逆流交易 甲企业于2009年6月取得乙公司20%有表决