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财务会计学;第五章 持有至到期投资及长期股权投资;§5-1 持有至到期投资;§5-1 持有至到期投资;§5-1 持有至到期投资;§5-1 持有至到期投资;§5-1 持有至到期投资;§5-1 持有至到期投资;§5-1 持有至到期投资;§5-1 持有至到期投资;§5-1 持有至到期投资;利息核算及折价分摊;§5-1 持有至到期投资;§5-2 长期股权投资 ;2、长期股权投资的核算内容 长期股权投资的核算内容主要包括以下四类： （1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资——即对子公司的投资； （2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资——即对合营企业的投资； （3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资——即对联营企业的投资；;（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资——重大影响以下的投资。 ◆重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资——应按《第22号――金融工具的确认和计量》准则的有关规定处理。 ;【例题1·单项选择题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（ ）。 A．对子公司的投资 B．对联营企业和合营企业的投资。 C．对被投资单位没有重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资 D．对被投资单位没有重大影响且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资 【答案】D; （二）企业合并形成的长期股权投资的初始计量 企业合并——是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。 同一控制下的企业合并——是指参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。 非同一控制下的企业合并——是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。; 1、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 （1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的——应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值 之 间 的 差额 ——应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 ; 【 例题】甲公司和A公司同属某企业集团内的企业，2007年1月1日，甲公司以1300万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有。A公司2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元。甲公司有关会计处理如下： 借：长期股权投资 1200 资本公积—股本溢价 100 贷：银行存款 1300 ; （2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的 ——应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 按照发行股份的面值总额作为股本 长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额——应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。;【例题】甲公司和A公司同属某企业集团内的企业，2007年1月1日，甲公司以其发行的普通股票200万股（股票面值为每股1元，市价为每股5元），取得A公司60%的普通股权，并准备长期持有。A公司2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元。甲公司有关会计处理如下： 借：长期股权投资 1200 贷：股本 200 资本公积—股本溢价 1000 ;2、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况，确定企业合并成本，并将其作为长期股权投资的初始投资成本。 合并成本——为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和（不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用）。; 会计处理如下： 借：长期股权投资（确定的合并成本） 应收股利 贷：固定资产清理等资产科目（账面价值） 银行存款（支付的相关费用） 营业外收入（