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项目八 资源税会计与筹划 任务一 资源税会计与筹划 一、资源税概述 （一）资源税概念 　　　资源税是对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人征收的一种税。 资源税是以各种自然资源为课税对象，为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收。 （二）纳税人 资源税的纳税人分为一般纳税人和代扣代缴义务人。 1、资源税的一般纳税人 在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税人。 　　 上述单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体经营者及其他个人。 　　 2、资源税的代扣代缴义务人 收购资源税未税矿产品的独立矿山、联合企业以及其他单位为资源税代扣代缴义务人。 独立矿山是指只有采矿或只有采矿和选矿并实行独立核算、自负盈亏的单位；作为独立矿山可以对外直接销售原矿和精矿。 联合企业是指采、选、冶(或加工)连续生产的企业或采、冶(或加工)连续生产的企业。其采矿单位一般是该企业的二级或二级以下的核算单位。 扣缴义务人履行代扣代缴的适用范围是：收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品。 例：单项选择题 以下单位属于资源税纳税人的是（ ）。 A． 生产天然气的油田 B． 销售天然气的天然气公司 C．出口天然气的石化进出口公司 D．使用天然气的用户 答案： A 例：单项选择题 下列各项中，不属于资源税纳税人的有 ( ) A.开采原煤的国有企业 B.进口铁矿石的私营企业 C.开采石灰石的个体经营者 D.开采天然原油的外商投资企业 答案：B （三）资源税的征税范围 现行资源税征税范围可以分为矿产品和盐两大类。 1、矿产品 （1）原油 原油系指开采的天然原油，不包括以油母页岩等炼制的原油。也不包括人工合成的原油。 （2）天然气 天然气系指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。 （3）煤炭 煤炭指原煤，不包括洗煤、 选煤及其他煤炭制品。 （4）其他非金属矿原矿 （5）黑色金属矿原矿 和 有色金属矿原矿 2、盐（1）固体盐固体盐包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。 （2）液体盐 液体盐俗称卤水，指氯化钠含量达到一定浓度的溶液，是用于生产碱和其他产品的原料。 纳税人外购液体盐加工成固体盐，因为液体盐购入时已征资源税了，所以，允许从应纳固体盐资源税税额中扣除外购液体盐已支付的资源税，避免对液体盐的重复征税。 （四）税目与税额 1、资源税税目和税额 资源税共设有7个税目和若干个子目，实行从量定额征收，即税率为定额税率。 考虑到资源税具有调节资源级差的作用，对资源条件好、级差收入大的品种，税额相对高些；对资源条件差、级差收入小的品种，税额相对低些。 并按应税产品划分税额的幅度，依据所开采资源的等级征税。 税额幅度如表： 2、扣缴义务人适用的税额 （1）独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。 （2）其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。 （五）纳税义务发生时间 1、纳税人销售应税产品，纳税义务发生时间为 收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 其中： （1）纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天； （2）纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天； （3）纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得销售款凭据的当天。　　 2、纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天。 　　3、扣缴人代扣代缴税款的纳税义务发生时间为支付货款的当天。 资源税的纳税地点为应税资源产品的采掘地或生产所在地。 即：纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳。 纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市税务机关决定。 二、资源税的会计处理 计算应缴