[财务管理]审计理论的发展和具体审计理论介绍.ppt

审计理论武汉理工大学胡华夏 教授 课程内容 第一章 审计理论概述 第二章 审计理论中的实证分析 第三章 审计准则 第四章 审计制度 第五章 审计风险 第六章 博弈论在审计中的应用 第七章 舞弊性财务报告 §1.1审计理论及其研究内容 一、审计理论的涵义 英国审计学家费林特的观点 蒙哥马利审计学中的观点 审计理论是通过观察和经验积累的关于审计实践的理性认识。审计理论可分为两种：一种是描述性的，如种种审计概念，另一种是规范性的，如审计标准和审计手续程序等。 §1.1审计理论及其研究内容 二、审计理论研究的内容 莫茨和夏拉夫《审计哲理》一书中的观点； 《蒙哥马利审计学》书中的观点； 中国审计体系研究课题组的观点。 §1.1审计理论及其研究内容 三、审计理论的研究状况 审计理论研究可分为3个阶段 （一）审计理论的萌芽阶段 十九世纪中叶，西方民间审计有了一定程度的发展，社会上是这样评论民间审计人员的： 审计人员是漏洞的调查者、检查者、解剖者。 §1.1审计理论及其研究内容 从这段评论可以看出，当时审计人员所面临的任务是异常艰巨的。即在没有衡量标准的环境下，对没有规则的会计系统予以查证，从而来判断当事人是否有欺骗行为。这种不完善的审计环境，无法总结出具有规律性的审计理论或技术。因而，人们普遍的做法是凭着自己的工作经验来从事审计活动。审计人员的主要工作目的，是查找差错和舞弊。可见，以经验为主的传统审计活动，已无法适应社会需求，如何从审计活动中总结出具有规律性的审计理论，己成为当务之急。这样，促使审计有了一个以技术为主的审计理论新开端。 §1.1审计理论及其研究内容 尽管在十九世纪末，西方审计实务界普遍存在轻理论的看法，但还是有极个别的有识人士，认为有必要对审计实务进行必要的理论总结。 1881年，皮克斯利编著的《审计人员——公司法与审计人员的义务和职责》 1892年，迪克西出版了《审计学——审计人员实务手册》一书。 §1.1审计理论及其研究内容 这些初步的审计技术的理论总结，现在看确实十分简单，但对于过去沉湎于以经验为主的审计实务来说，却有着十分重要的历史意义。它说明了审计也是有着一定的内在规律，科学地总结出这些规律，使之上升为理论，将对审计实务有着普遍指导意义。可惜，当时的社会环境并不重视这些初步的理论总结，反而对此予以嘲讽。 §1.1审计理论及其研究内容 十九世纪初，随着资本市场的形成，股份公司剧增。当时西方政府对私营经济采取的是极端放任的自由经济政策，对股份公司如何发展，很少加以控制。这样，一些不良分子趁机利用这些宽松的经济环境与股份公司责任有限的特殊形式，进行投机与欺诈。而当时作为协调股份有限公司所有者与经营者之间关系的审计，仍然处于传统的以经验为主的工作方式。一些投机者利用一些审计经验不太丰富的工作人员，制造了一起又一起向审计人员的发难事件。 §1.1审计理论及其研究内容 （1）1887年，英国发生了一件较为轰动的审计案件，这就是里兹地产建筑投资公司控诉审计人员夏巴德的案件。 （2）伦敦大众银行审计案件发生于1895年，该银行若干年来将资金大部分贷给四家建筑公司，四家建筑公司的贷款担保并不充分。 （3）1925年，美国的克雷格公司控诉审计人员安荣，认为审计人员在审核该公司账目时，没有发现该公司职员盗窃公司财产达100万美元的事实。因而，克雷格要求审计人员赔偿全部损失。 §1.1审计理论及其研究内容 一个接一个的审计案例，不断将审计人员推向法庭。鉴于当时的法律不甚完善，法院考虑到审计是一项新的专业，又有着技巧性很强的特点。因而，在前期大多的审计案例中，都对审计人员作了有利的判决。他们往往在判决中这样说：审计人员只是犯了“诚实的疏忽”、“没有行使合理的技巧与小心”等等。使得大部分卷入到审计案件中的工作人员，避免了法律的惩罚。 §1.1审计理论及其研究内容 虽然法律界对审计人员的保护使审计人员一次次地从法律纠纷中逃脱，但社会舆论却对审计界施加了愈来愈大的压力。他们认为，审计人员不熟悉业务及不负责任的态度，是审计人员卷入到法律纠纷中去的根本原因。如果审计实务界不采取有效措施，则对审计实务的发展，将有极大影响。 §1.1审计理论及其研究内容 在美国，美国政府开始对审计界予以批评，他们认为，没有一个组织起来的审计职业界，看来会妨碍依靠民间部门取得充分精确和可靠的信息。因而，通过一定的组织形式建立必要的规章制度，予以一定的理论指导，将是审计工作的发展方向。 在审计实务界内部，一些有识之士也一再呼吁在协调