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成本会计学 本课程是会计学专业的一门主要专业课。通过本课程的学习，能够使学生进一步系统地全面地掌握会计的基本概念、基本理论和基本操作方法，同时，本课程还贯彻现代成本管理会计的理论和体系，它在传统成本核算的基础上，融合了成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本分析和考核的内容，树立现代成本管理的意识，拓展了成本管理会计的空间。 * 第一篇 导论 1．1成本、费用的含义及其分类 1．2成本会计的发展及其职能 1．2成本会计的基础和工作组织 第一篇 导论 成本的概念和内容 成本COST是会计学的一个重要概念，但会计学的成本并没有一个统一的概念。 比较权威的有两个理论：一是马克思的价值学说与劳动学说；二是美国会计学会成本定义。 美国会计学会1951年在《成本概念与标准委员会》中给成本所下的定义：成本是为了实现一定目的而付出的（或可能付出的）用货币测定的价值牺牲。 我国会计学的成本定义，过去一直停留于对马克思价值学说与劳动学说的阐述上。 价值学说与劳动学说属于政治经济学理论，用来解释会计学理论，也就“仁者见仁、智者见智”。有以下几种观点： 1；C+V——这一观点最普遍、最传统。马克思的原观点，指出产品的价值是由三个部分所组成，即生产中消耗的生产资料的价值C，劳动者为自己的劳动所创造的价值V以及劳动者为社会创造的价值M。产品成本就是前两个部分之和C+V，它反映企业在再生产过程中价值补偿的尺度。 2；C。认为产品成本只应该是企业在产品生产过程中物化劳动的消耗，不应该包括该企业非物化劳动的消耗。 3；C+V+Mp。这个Mp是指M中属于成本的部分，如利息、保险费、税金等。实际上从要素论的观点看，资本是生产要素，劳动力也是生产要素，劳动力要素需要补偿，资本要素同样需要补偿；劳动力要素补偿的是工资，资本要素补偿的则是利息。 上述第一种观点C+V，理论界把它叫作“理论成本”，顾名思义就是在理论上有指导意义，在实际工作中则可能不完全这样，例如，有些费用从理论上讲属于成本，但在实际工作中却不允许计入成本，而是当作期间费用处理；有些费用从理论上讲不属于成本，但在实际工作中却允许计入成本，例如，废品损失、停工损失，这些费用不形成产品价值，理论上不构成成本。但是，在一定的生产技术条件下，这些废品损失的产生不可避免，如果不允许计入成本，这部分生产耗费就无法得到补偿，就可能影响最起码的简单再生产。还有，就是财产和运输保险，企业支付了财产和运输保险费，但灾害不一定就会发生，这些财产和运输保险费是典型的收入再分配，是对企业利润的一种瓜分。但是如果企业不支付一定的财产和运输保险费，万一灾害发生了，对企业可是毁灭性的，从这个角度上讲，企业平时支付一种较小的保险费，允许计入成本，以作为企业永续经营的一种保障或补偿。这种在实际工作中采用的成本概念通常叫作“实际成本”，也有人称为“财务成本、制度成本”。实际成本更多的是从资金补偿的角度来考虑的。 实际成本这个问题，我们还想介绍一下其在我国的演变过程。 过去，企业为全民所有制，——统收统支——企业不关心利润大小； 那么，企业比较关心什么？关心企业利益，什么是企业利益？——工资以及与职工利益有关的费用（列支）。企业想把这些列入成本，列入成本，企业（职工）就实际享有这些利益。 这些一旦统统列进，生产成本就膨胀，利润就减少——国家利益分配份额就降低。 国家在我国是特殊的，既是所有者，又是管理者——用制度控制成本——成本开支范围——这是我国特有的。 1951年1月，财政部《国营工业企业统一成本核算规程》 1955年国家计委、财政部《关于工业生产计划考核的几项规定》 1964年国家计委、财政部《加强工交企业成本管理工作几点要求》 1973年财政部《国营工业交通企业若干费用开支办法》 1984年3月国务院《国营企业成本管理条例》 改革开放以来，成本开支范围的管理制度受到冲击——外商投资企业、集体企业、私人企业没有成本范围的约束，不利于企业间平等竞争。 1993年7月实行“两则”实际上取消了成本开支范围的管理制度，改按国际通行惯例。 有一个问题是，成本开支范围的管理制度取消了，企业成本是否会失控？ 我们仍然看下列本利关系式： 收入-成本=利润 关系式不变，变的是企业分配制度。 过去，统收统支，利润归国家；现在，利润不完全归国家，企业利益与利润挂钩，成本大了，企业利润的份额就小，企业必须控制成本。当然如果是民营企业，企业更关心成本的大小。 所以，在我国，实际成本更多指的是特定时期特定制度下的成本“管理制度”。随着我国改革开