第八章 财产清查 会计基础课件.ppt

某企业在财产清查中，盘亏B材料100千克，实际总成本300元，C材料毁损50千克，实际总成本1000元。经查B材料属于自然损耗产生的定额内损耗；C材料系管理不善造成的毁损，预计可收回残料400元，应向保管人员索赔100元，尚未收到保管人员的赔款。 在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的材料盘亏数，调整账面记录，编制会计分录如下： 借：待处理财产损益——待处理流动资产损益1300 贷：原材料——B 300 ——C 1000 经批准后，转销材料盘亏的会计分录如下： 借：管理费用 800 其他应收款——××× 100 原材料 400 贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益 1300 (3)固定资产盘盈和盘亏的核算。 ①固定资产盘盈的核算。 ◆对于企业在清查中盘盈的固定资产，应按其同类或类似固定资产的市场价值，减去该项固定资产按新旧程度估计的价值损耗后的余额，根据《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。 ◆原因：固定资产出现盘盈是由于企业无法控制的因素，而造成盘盈的可能性是极小甚至是不可能的，企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的，应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为的调节利润的可能性。 某企业在财产清查中，发现账外设备一台，估计原价为10000元，六成新。 在报经批准前，根据“实存账存对比表”确定的固定资产盘盈数，调整账面记录，编制会计分录如下： 借：固定资产 6000 贷：以前年度损益调整 6000 在报经批准后，调整增加以前年度利润，假设所得税税率为25%，会计分录如下： （1）借：以前年度损益调整 1500 贷：应交税费—应交所得税 1500 （2）借：以前年度损益调整 4500 贷：利润分配—未分配利润 4500 三、财产清查的方法 (2)未达账项。 实际工作中，企业的银行存款日记账的余额与对账单的余额往往不一致。这种不一致的原因，二是由于企业与开户银行双方或其中某一方记账有错误；二是存在未达账项。 所谓未达账项是指企业与银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，而发生的一方已取得凭证并登记入账，但另一方由于尚未取得凭证而尚未入账的款项。 三、财产清查的方法 未达账项一般有以下四种类型： 第一种，企业已收款记账、银行尚未收款记账。例如，企业销售产品收到支票，送存银行后即可根据银行盖章、退回的“进账单”回单联登记银行存款的增加，而银行要待款项实际收妥后才能登记企业银行存款的增加，如果此时对账，则形成了“企业已收款记账、银行尚未收款记账”的未达账项。 三、财产清查的方法 第二种，企业已付款记账、银行尚未付款记账。例如，企业开出一张支票支付购货款，企业可以根据支票存根等凭证，登记企业银行存款的减少，而此时银行由于尚未接到支付款项的凭证未登记企业银行存款的减少，如果此时对账，则形成了“企业已付款记账、银行尚未付款记账”的未达账项。 三、财产清查的方法 第三种，银行已收款记账、企业尚未收款记账。例如，外地某单位给企业汇来款项，银行收到汇款后，即登记企业银行存款的增加，而企业此时尚未收到汇款凭证未记银行存款的增加，如果此时对账，则形成了“银行已收款记账、企业尚未收款记账”的未达账项。 第四种，银行已付款记账、企业尚未付款记账。例如，银行代企业支付款项，银行已取得支付款项的凭证并登记企业银行存款的减少，而企业此时尚未收到凭证未登记银行存款的减少，如果此时对账，则形成了“银行已付款记账、企业尚未付款记账”的未达账项。 三、财产清查的方法 上述任何一种未达账项存在，都会使企业银行存款日记账账面余额与银行对账单余额不符。出现上述第一、第四两种情况会使企业银行存款日记账账面余额大于银行对账单余额；出现上述第二、第三两种情况则会使企业银行存款日记账账面余额小于银行对账单余额。 三、财产清查的方法 (3)银行存款余额调节表的编制。 在与银行对账时，应首先查明有无未达账项。如果有未达账项就应编制“银行存款余额调节表”，对企业和开户银行双方的银行存款账面余额进行调整；