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第十二章 存货与仓储循环审计 本章内容 第一节 存货与仓储循环业务流程与活动 第二节 存货与仓储循环账户和交易 第三节 存货与仓储循环的重大错报风险征兆 第四节 进一步审计程序：控制测试 第五节 进一步审计程序：实质性程序 学习要求 1、掌握存货与仓储循环业务流程与活动 2、掌握存货的监盘； 3、掌握存货的计价、截止测试； 4、掌握应付职工薪酬审计。 第一节 存货与仓储循环业务流程与活动 一、业务流程 相关业务活动 1）生产计划 2）领料 3）生产 4）质量控制 5）包装 6）存储 7）成本会计 第二节 存货与仓储循环账户和交易 一、业务活动对会计的影响 1、常规业务：生产、成本计算、工资和福利。 2、非常规业务：奖金和红利。 3、会计估计：存货可变现净值估计。 二、存货与仓储循环交易 1、生产 编制生产计划——生产计划 形成身产指令——生产指令 领用材料——领料单 组织生产——产量/工时记录 成本计算——材料费用分配表、工资费用分配额哦表、制造费用分配表、成本计算单、产成品入库单 产成品完工入库——产成品入库单 2、工资 计时制 计件制 第三节 存货与仓储循环的重大错报风险征兆 风险识别 （1）管理层舞弊风险 （2）员工舞弊风险 （3）流程失效风险 （4）会计政策风险 （5）会计估计风险 （6）信息处理风险 （7）披露风险 详见教材P260表12-2 第四节 进一步审计程序——控制测试 一、该循环内部控制要点 1、职责分离：生产计划编制与生产指令下达、领用材料、生产、质量控制、成本计算、人事招聘、考勤、工薪计算/工资发放、记录等。 2、授权审批：生产计划和生产指令、领料单、招聘计划、发放工资。特别关注对果实存货的处理与记录，废品、废料和副产品处理的授权。 3、凭证和记录：生产计划、生产指令、领料单、产量/工时记录、费用分配表、成本计算单、产成品入库单、员工招聘申请、工时记录卡。 4、实物控制：限制接触存货、限制存货的移动、凭证和记录的接触、人事档案的管理。 5、独立核查：核对凭证与凭证之间数量、内容等找出差异，比较生产指令与领料单之间批量总数和领用总数之间的一致性，废品数量和原因的调查，员工工作超量还是不饱和，存货永续盘存记录与总账之间的一致性。 二、存货与仓储循环控制测试 详见教材P263表12-3 第五节 进一步审计程序——实质性程序 一、存货与仓储交易测试 详见教材P264表12-4 二、评价会计政策和会计估计 1、会计政策：评价存货计价是否复核会计准则要求，不存在任意变更存货计价方法，成本的计算方法与真实情况是否一致，职工工资的计算、相关的五险一金的交纳、个人所得税的代扣代缴是否符合国家政策法规。 2、会计估计：评价存货价值是否收到侵蚀、计提存货跌价准备的比例是否恰当。 三、实质性分析程序 1、存货绝对值比较 2、存货周转率 3、按月比较存货的采购、领用和生产成本 4、工资/生产成本 5、产量/最大产值 6、制造费用的分配标准 7、各生产线在产品数量的年度比较 8、单位平均生产成本 9、案产品分析原材料、人工、制造费用占生产成本的比重，并与去年同期比较 10、支付职工薪酬/主营业务收入 四、存货审计 一、导致存货审计复杂的主要原因 （1）存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最大项目。 （2）存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难。 （3）存货项目的多样性也给审计带来了困难。 （4）存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价出现困难。 （5）允许采用的存货计价方法的多样性。 二、存货监盘 （一）存货监盘的定义和作用 定义：是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当的检查。 要求：除非出现无法实施存货监盘的特殊情况，注册会计师应当实施必要的替代程序，在绝大多数情况下必须亲自观察存货盘点过程，实施存货监盘程序。存货的监盘能够证实三个认定：“存在”、“完整性”、“权力和义务”。 （二）存货监盘程序（P267表12-5）1、观察程序在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。 对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。 注册会计师在实施存货监盘过程中，应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。 2、检查程序注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对