[经济学]第三章 新外币折算.pptVIP

山东工商学院会计学院 第三章 外币折算 学习重点与要求：掌握记账本位币的定义、境外经营的含义、外币交易的会计处理、外币财务报表的折算方法。 第一节 记账本位币的确定 第二节 外币交易的会计处理 第三节 外币财务报表折算 第一节 记账本位币的确定 一、记账本位币的定义 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 主要经济环境，通常是指企业主要产生和支出现金的环境，使用该环境中的货币最能反映企业的主要交易的经济结果。 企业产生和支出现金的渠道主要有（日常）经营活动、筹（融）资活动、投资活动。 （一） （日常）经营活动 1、日常活动收入现金的角度。企业通常以该种货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算。 2、日常活动支出现金的角度。企业通常以该种货币进行人工、材料和其他费用购买价格的计价和结算。 3、保存从经营活动中收取款项时所使用的货币币种。 （二）筹资活动的角度 筹资活动中获得的现金，在保存时所使用的货币币种。要视筹资活动获得的现金占其销售收入的比重大小。 【例1】某外商投资企业，其20%的商品内销，80%的商品外销给美国、英国、日本、韩国，外销商品的60%以美元结算，40%以英镑结算。 如果该企业的厂房设施、原材料和30%的人工成本都来自国内并以人民币支付，机器设备及70%的人工成本都来自美国并以美元支付，并且以美元支付的部分占总支出的55%，则应以美元作为记账本位币。 如果该企业的厂房设施、机器设备、原材料、人工等80%以上都在国内采购并以人民币支付，则难以确定记账本位币。需要考虑存款时所用的币种。若将取得的外汇存入银行时用人民币，则以人民币为记账本位币。 如果支出全用人民币，而收入是英镑，取得的收入在存款时用美元，则难以确定记账本位币，需要看筹资活动取得的资金存款时采用的币种。 在确定企业的记账本位币时，上述因素的重要程度因企业具体情况不同而不同，需要企业管理当局根据具体情况进行判断。 企业确定的记账本位币只能有一种，该货币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化。 思考：境内企业一定就以人民币为记账本位币吗？ 答：否 二、国内企业记账本位币的确定 通常情况下，我国企业主要产生和支出现金的环境在国内，都是以人民币进行结算，故以人民币为记账本位币。 若国内企业的业务收支以人民币以外的货币为主，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，其编报的财务会计报告应当折算为人民币。 三、境外经营记账本位币的确定 （一）境外经营的含义 境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；当企业在境内的子公司、合营企业、联营企业或分支机构，选定的记账本位币不同于企业（本部）的记账本位币时，也应当视同境外经营。 区分某实体是否为该企业的境外经营的关键： 1、该实体与企业的关系，是否为企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构； 2、该实体的记账本位币是否与企业的记账本位币相同，而不是以该实体是否在企业所在地的境外为标准。 重新总结：境外经营的定义 境外经营，是指企业在境内外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，当其选定的记账本位币不同于企业（本部）的记账本位币时，就称为境外经营。 （二）境外经营记账本位币的确定 思考：境外经营就要用外币作为记账本位币吗？ 答：否 境外经营也是一个企业，在确定记账本位币时，也需要考虑其主要经济环境，即前述的四个因素。除此以外，还要考虑境外经营与企业（本部）的关系： 1、境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。如果境外经营有很强的自主性，可以自由选择某种外币作为记账本位币。如果境外经营活动是视同企业经营活动的延伸，则应选择与企业相同的记账本位币。 2、境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。如果是，说明与企业的联系密切，可视同企业经营活动的延伸，应选择与企业相同的记账本位币。反之，应选择其他货币。 3、境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。如果是，说明与企业的联系密切，可视同企业经营活动的延伸，应选择与企业相同的记账本位币。反之，应选择其他货币。 4、境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。如果是，说明境外经营有很强的自主性，可以自由选择某种外币作为记账本位币。反之，应选择