[经济学]第十五章 合并财务报表.pptVIP

第五章 合并财务报表;第一节 合并财务报表概述; 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。;二、合并会计报表的种类;三、 合并范围;（一）“控制”的含义及其认定;（二）母公司与子公司;第二节 合并会计报表的编制程序;（一）以单独报表为基础原则;（一）统一会计政策 （二）统一会计期间 （三）提供必备资料;三、合并会计报表的编制程序;四、关于调整分录; (三)编制调整分录和抵销分录 在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。 编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。; 在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的均为财务报表项目(即资产负债表项目、利润表项目、现金流量表项目和所有者权益变动表项目)，而不是具体的会计科目。 比如，在涉及调整或抵销固定资产折旧、固定资产减值准备等均通过资产负债表中的“固定资产”项目，而不是“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目来进行调整和抵销。;被购买方可辨认净资产账面价值 500万;表1 合并报表工作底稿;第三节 股权取得日合并报表的编制;一、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表;资料： 被合并方可辨认净资产账面价值500万，其中：股本400万，留存收益100万。 合并方支付的合并对价450万，取得被并方100%的控股权。 ;二、非同一控制下企业合并的股权取得日合并报表;被购买方可辨认净资产账面价值 500万;表2 合并报表工作底稿;被购买方可辨认净资产账面价值 500万;表3 合并报表工作底稿;一、基本原理二、编制方法;（一）总体思路 ;（二）具体方法 ;二、编制方法;将非全资子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销 确认少数股东权益;将子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销 将子公司可辨认净资产按公允价值报告，同时确认合并商誉 确认少数股东权益; [例1] 20×7年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80％的股份(假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并)。P公司备查簿中记录的S公司20×7年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的资料。 20×7年12月31日，P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。 。; 20×7年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。 20×7年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。 ; 20×7年12月31日，S公司股东权益总额为4 000万元，其中股本为2 000万元。资本公积为1 600万元。盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。 P公司与S公司个别资产负债表。 假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司及合并资产、负债的所得税影响。;应当首先根据P公司的备查簿中记录的S公司可辨认资产、负债在购买日(20×7年1月1日)的公允价值的资料，调整S公司的净利润。按照P公司备查簿中的记录，在购买日，S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即A办公楼，公允价值高于账面价值的差额为100万元(700万元－600万元)，按年限平均法每年应补计提的折旧额为5万元(100万元÷20年)。假定A办公楼用于S公司的总部管理。 ; 在合并工作底稿中应作的调整分录如下： 借：管理费用 5 贷： 固定资产——累计折旧 5 据此，以S公司20×7年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定的S公司20×7年的净利润为995万元(1 000万元－5万元)。 在本例中，20×7年12月31日，P公司对S公司的长期股权