财务会计教学案例（第一辑）教学课件作者刘永泽案例18.pptVIP

* * * * * * * * 东北财经大学出版社 一、案例摘要 二、准则链接 三、案例介绍 1）公司简介 2）2008年应收票据贴现状况 3）2009年应收票据贴现状况 四、思考题 五、分析提示 一、案例摘要 研究对象：广西柳工机械股份有限公司巨额票据贴现 分析材料：该公司2008年和2009年年报 讨论内容：1）应收票据贴现和背书对企业的诸多影响； 2）判断企业金融资产是否满足转移的条件； 3）企业应收票据背书是否满足金融资产转移终止确认的条件； 4）通过年报对这种巨额的票据贴现、背书等金融资产的状况进行详细披露； 5）一味进行票据贴现或者背书的弊端。 二、准则链接 《企业会计准则第23号——金融资产转移》 金融资产转移是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。 企业应当将金融资产转移视具体情况划分为整体转移和部分转移。 金融资产通常包括企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、债权投资等资产。 本案例主要是研究与应收票据的贴现以及背书有关的问题。 三、案例介绍 一、公司介绍 广西柳工机械股份有限公司（上市公司代码：000528柳工）始创于1958年，前身为从上海华东钢铁建筑厂部分搬迁到柳州而创建的“柳州工程机械厂”，于1993年在深交所上市，成为中国工程机械行业和广西第一家上市公司。 ?柳工装载机产品多年来市场占有率稳居国内第一，是装载机行业和市场的领导品牌。 公司的工程机械主流产品线包括轮式装载机、履带式液压挖掘机、路面机械（压路机、平地机、摊铺机、铣刨机等）、小型工程机械（滑移装载机、挖掘装载机等）、叉车、起重机、推土机、混凝土机械等。 三、案例介绍 二、公司2008年应收票据贴现状况 应收票据变动原因：2008年度票据使用和贴现增加。 货币资金变动原因：为期末销售集中回款和票据贴现增加所致。 年末，公司已贴现未到期的银行承兑汇票313 570 261.68 元，比上一年度14 318 520.54元还是有所下降。值得注意的是，从资产负债表日后至报告批准报出日，公司票据贴现金额多达126 900 106.47元。这种巨额的票据贴现行为，值得我们深思。 另外，已背书未到期的银行承兑汇票达到1 004 495 192.59元，用于质押的银行承兑汇票也多达2 700 万元。 -4.91% +113.35% 879083715.78 412037768.59 货币资金 -3.37 % -27.18% 234220582.48 321663760.95 应收票据 占总资产比例变动 年初末变动 2008年末余额 2008年初余额 三、案例介绍 三、公司2009年应收票据贴现状况 截至2009年12月31日，公司已贴现未到期的银行承兑汇票435 479 920.96元，这也直接导致了期末短期借款增加435 479 920.96元。从资产负债表日后至报告批准报出日，公司汇票贴现金额119 316 785 元。 除了贴现，公司在应收票据背书方面也是大手笔，截至2009 年12 月31日，本公司已经背书给他方但尚未到期的票据金额为619 331 234.89元。 经营性现金净流量增加 +127.46% 1999528611.13 879083715.78 货币资金 4.35亿元未到期应收票据用于贴现 +164.64% 619839728.20 234220582.48 银行承兑汇票 解释原因 年初末变动 2008年末余额 2008年初余额 三、案例介绍 上述的案例背景向我们展示了广西柳工机械股份有限公司如何通过应收票据的贴现和背书实现了公司巨额的金额资产转移。 而这种巨额的资金转移，该公司在年报中对其的解释少之又少，不免引人质疑。 四、思考题 1.如何判断企业金融资产是否满足转移条件？ 2.如何判断企业应收票据背书是否满足金融资产转移的终止确认条件？ 3.企业在每年的年报中，如何对这种巨额的票据贴现、背书等金融资产的状况进行详细披露？ 4.短时间内用应收票据贴现解决企业资金短缺虽不失为一种好的方法，但是从长远来讲这种方式的弊端是什么？ 五、分析提示 1.如何判断企业金融资产是否满足转移条件？ A.准则规定，企业金融资产转移，包括下列两种情形： （1）将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方； （2）将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务，同时满足下列条件： ①从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款