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第7章 成本性态分析和变动成本计算 西南财经大学天府学院 本章学习目标 了解成本性态和成本的分类 了解混合成本分解常用的方法 掌握边际贡献的定义和实质，并能作相关计算 掌握变动成本法的计算原理 掌握变动成本法与完全成本法的区别 掌握两种成本下利润表的编制以及营业利润差异的形成原因 第一节 成本形态分析和混合成本分解 成本性态也叫成本特性或成本习性，它是指成本总额的变动与产量之间的依存关系。 固定成本的特点：相关范围内固定成本总额不变，单位固定成本随业务量增加而降低。 变动成本的特点：相关范围内变动总额随业务量增加而成正比例增加,单位变动成本不变。 混合成本的特点：成本总额随产量变动而变动，但不成正比例关系 成本总额、单位成本与产量之间的关系 总额 单位成本 成本的进一步划分 练习 某公司对营销人员薪金支付采用在正常销量以内支付固定月工资，当销量超过正常水平后则支付每件10元的奖励，这种人工成本属于（） A半变动成本 B 阶梯式成本 C延期变动成本 D 曲线成本 二、混合成本（半变动成本）分解的方法 由于产品的总成本是各种性态的成本组合而成，亦是混合成本 。所谓混合成本分解，就是把混合成本分解为固定成本和变动成本两部分，并建立混合成本与产量之间的规律性数量关系。 成本分解的方法包括： （一）工业工程法 （二）契约检查法 （三）历史成本分析法 此法包括高低点法、散布图法和回归直线法三种具体应用方法。 （四）账户分析法 一、高低法 根据历史成本资料中产量最高及产量最低期成本及相应的产量分解产品成本的方法； 单位业务量变动成本b = (a的确定：固定成本=业务量最高期总成本-单位变动成本*最高业务量或:固定成本=业务量最低期总成本-单位变动成本*最低业务量) 练习 某企业历史上燃料成本与销售收入之间的关系如下表： 要求： （1）采用高低点法计算固定成本和变动成本率。 （2）当第六年的销售收入为190000元时，预测其需要的燃料成本。 答案 （1）变动成本率=（100000-80000）÷（160000-120000）=0.5 固定成本=80000-120000×0.5=20000 y=20000+0.5ⅹ （2）第六年的燃料成本数额=20000+0.5×190000=115000元 散布图法 根据若干期历史成本资料，绘制各期成本点散布图，按目测所得成本变动趋势画出成本直线，在图上确定直线的截距即固定成本，然后据以计算单位变动成本的一种成本分解方法 三、回归直线法 根据一系列历史成本资料，用数学上的最小平方法原理，计算能代表平均成本水平的直线截距和斜率，以其作为固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。 某企业2002-2006年的产销量和制造费用见下表所示，若预测2007年的预计产量为7.8万吨，是建立资金的回归直线方程式，并预测2007年的制造费用总额。 某企业产销量与制造费用表 答案 回归直线方程数据计算表 答案： 代入联立方程式： 得：2495=5a+30b 15092.5=30a+182.5b 解方程得：a=205万元 b=49万元/万吨 所以：Y=205+49X 2007年的制造费用=205+49×7.8=587.2万元 工业工程法例题 选择某车间的燃料成本作为研究对象。燃料用于铸造工段的熔炉，具体分为点火（耗用木柴和焦炭）和熔化铁水（耗用焦炭）两项操作。对这两项操作进行观测和技术测定，寻找最佳的操作方法。按照最佳的操作方法，每次点火要用木柴0.1吨、焦炭1.5吨， 熔化1吨铁水要使用焦炭0.15吨；每个工作日点火一次，全月工作26天， 点火燃料属固定成本；熔化铁水所用燃料与产量相联， 属变动成本。木柴每吨价格为100元，焦炭每吨价格为180元。 根据上述资料： 每日固定成本=0.1×100+1.5×180=280元 每月固定成本=280×26=7280元 每吨铸件变动成本=0.15×180=27元 设燃料总成本为y,产量为x吨铸件，自每月燃料总成本为： y=7280+27x 契约检查法例题 按供电局规定，某企业的变压器维持费为4000元/月，每度电费0.6元，用电额度每月10000读，超额用电按正常电费的10倍计价。 每件产品平均用电2度。照明用电每月2000度。