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现行税制下的个人所得税筹划 [关键词]：个人所得税 筹划 [摘要]：所得税作为一种“良税”在世界上广泛推行，是当今最流行的一个税种。我国改革开放以来，经济高速增长的同时，出现了收入分配的变化；由入向居民个人倾斜并呈累进态势，居民收入形式多样化、居民收入差距拉大。充分利用各项规定，在纳税义务发生前巧筹划就能达到节税的目的，下面就几种常用的纳税筹划方法进行探讨。 [正文]：税收筹划，是指纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税负担的低位选择。通俗的说，是指纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌握相关会计知识，充分利用税率、起征点、减免税等一系列税收优惠，在税法许可的范围内，对收入事先进行筹划和巧妙的安排，尽可能地减少应纳税额的一种合法行为。随着经济日益发展，如何通过合法的手段来实现节税的目的，是个人理财中重要的技巧。 一、在纳税义务发生前估算收入并根据情况确定税目 1、工资薪金发放的替代形式 通过对个人的住宿费、设备费、交通费、电话费等的发放：是采用现金补贴方式，还是采用实报实销方式，直接影响纳税人的税收负担，应尽量减少现金发放。 【案例】某公司会计陈先生每月从公司获取工资、薪金所得6200元，由于租住一套两居室，每月付房租2000元，除去房租，钱先生可用的收入为4200元。这时，钱先生应纳的个人所得税是：(6200－2000)×15％－125＝505(元)；如果公司为钱先生提供免费住房，每月工资下调为4200元，则钱先生应纳个人所得税为：(4200－2000)×15％－125＝205(元)；这样，钱先生可节省所得税300元，而公司也没有增加支出。 2、将收入确定为劳务报酬。 【案例】王教授是某大学经济管理学院的教师，对企业管理颇有研究，经常应企业的邀请，到企业讲课。王教授2006年2月在学校的收入是40000元，为A企业讲课取得讲课收入40000元。如果王教授和A企业存在稳定的雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴税，王教授2月份应缴纳所得税额为：（40000+40000-1600）×35%-6375＝21065（元）。如果王教授与A企业不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴纳个人所得税，王教授2月份应纳税额为：工资、薪金收入应纳税额：（40000-1600）×25%-1375＝8225（元）；劳务报酬所得应纳税额：40000×（1-20%）×30%-2000＝7600（元），合计15825元，比第一种方法节税21065－15825＝5240元。在这种情况下，王教授即使和A企业有长期合作的关系，也不应该将此项收入做为工资、薪金，而应做为自己的一项劳务报酬申报纳税。 二、分散税基 利用分散税基避税就是在工资、薪金收入或劳务报酬不均衡时的纳税筹划。 1、工资、薪金收入不均衡问题 为了照顾某些受季节或产量等方面因素影响的特定行业，如采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部规定的其他行业，对于其职工工资收入波动幅度较大的情况，给予特殊的政策。对于这些特定行业的职工取得的工资、薪金所得可以实行按年计算、分月预缴的方式征收。 【案例】赵先生是一家啤酒企业员工，该企业采用月薪制绩效工资，每年6个月淡季工资每月1000元，6个月旺季工资每月4400元。赵先生每年应纳所得税额为［（4400－2000）×15%－125］×6＝1410元，每年应得税后收入为1000×6＋4400×6－1410＝30 990元； 若该企业均化月工资，赵先生每年应纳所得税额为｛［（1000×6＋4400×6）÷12－2000］×10%－25｝×12＝540元，其每年应得税后收入为1000×6＋4400×6－540＝31 860元； 采用年薪制比采用月薪制每年税负减轻1410-540＝870元。 根据上述案例，我们通过推断可以得到以下结论： ①当职工每月工资超过费用扣除标准时,无论奖金的发放的金额是否提高个人所得税税率，奖金按年发放（年底一次发放）都在一定程度上降低了个人所得税税负。 ②职工的月工资未超过费用扣除标准时,无论奖金发放金额是否影响个人所得税税率，分月发放（多次发放）都使个人所得税税负达到最低。 2、劳务报酬等收入尽可能转化为多次性收入。根据我国个人所得税规定，劳务报酬等收入项目是按次计算应纳税额。纳税人取得一次收入，就可以扣除一次费用（股息、红利、利息、偶然所得除外），然后计算出应税所得和应纳税额。在收入额一定的情况下，如果是纳税人多次取得的收入，其可以扣除的费用金额就会加大，相应地，应税所得和应纳税额也会减少。 【案例】张教授应邀到A公司讲课，时间为20天，这时张教授最好同A公司协商，将讲课时间安排到两个月，即一个月的月底和下月月初，同时咨询费也应当分月取得，这样属于两次取得收入，可以两次扣除费用，这样每次的应纳税所得额会大降低，税负会大减轻