[管理学]第四章消费税税务筹划 凌云.ppt

* * / 93 酒厂在不同情况下的税收负担如下：二类产品单独销售，应纳消费税税额为：白酒：1000×0.50+60000×20%=12500（元） * * / 93 未单独销售，应纳消费税额为：套装酒：1000×0.50+110000×20%=22500（元）可以看出，分开销售后，税款减少: 22500-12500=10000(元) * * / 93 [案例] 消费税组套销售的纳税筹划（2） 某年1月，某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发用品、小化妆工具等组套销售。每套消费品有下列产品组成：一瓶香水50元；一瓶指甲油10元；一支口红15元；两瓶浴液25元；一瓶摩丝8元；一块香皂5元；化妆工具20元。每套全价133元（不含税价）。  化妆品消费税税率30%，护肤护发品现已取消消费税。 * * / 93 一套组套消费品（如在出厂时就已组成套）应缴消费税： [133/（1—30%）]×30%=190 ×30% =57（元） 同时应缴增值税：190 ×17% =32.32（元） （假设该商品只有本企业一个生产环节，无进项抵扣） 市场定价：133+57+32.32=222.32（元） * * / 93 但是，如果改变做法，化妆品生产厂先将这些商品销售给商家，（配比好各种商品的数量），并按不同商品的销售额分别核算，分别开具发票，然后，由商家按照设计组套包装后再销售（实际上只是将组套包装的地点、环节调整了一下，向后推移了）。 * * / 93 这时，应纳的消费税：[（50+10+15）/（1—30%）]×30%=32.14（元）同时应缴增值税：（133+32.14）×17%=28.07（元）市场定价：133+32.14+28.07=193.22（元）在企业获得同样利润的情况下，后者市场定价可比前者低：29.10（元）（222.32—193.22） * * / 93 特别注意： 看似只是对消费税的筹划，但实际上，对降低增值税也起到了作用。（消费税与增值税的计税依据相同，都是含消费税但不含增值税的价款。） 【案例】某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列消费品组成：化妆品包括一瓶香水60元，一瓶指甲油20元，一支口红30元；非高档护肤护发品包括一瓶浴液50元，一瓶摩丝16元，一块香皂4元；化妆工具及小工艺品20元，塑料包装盒10元。化妆品消费税率30%，非高档护肤护发品已停止征收消费税。上述销售价格均为不含增值税的销售价格。 按照习惯做法，将产品包装后再销售给商家：每套应纳消费税＝(60+20+30+50+16+4+20+10)×30%＝63(元) 筹划分析如下：若改变做法，将上述产品先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售，实际操作上，只是换了个包装地点，并将产品分别开具发票，会计上分别核算销售收入。 应纳消费税＝(60+20+30)×30%=33(元) 通过税收筹划，每套消费品减少消费税＝63-33＝30(元) （四）生产后销售涉及包装物的税务筹划  1、应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。 2、如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。 包装物的押金如何算？ 3、对既作价随同应税消费品销售，又另外收取的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。 4、从1995年6月1日起，对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。根据财税﹝2006﹞20号文件规定，啤酒的包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱的押金。 （四）生产后销售涉及包装物的税务筹划 根据有关规定，纳税人如果想在包装物上节省消费税，关键是包装物不能作价随同产品销售，而应采取收取包装物押金的方式实现，押金不并入销售额计算消费税税额，尤其当包装物价值较大时，更加必要。 【案例】山东某汽车轮胎厂某年12月销售10万个汽车轮胎，每个价值3300元(不含增值税)，其中含包装物价值300元(不含增值税)，汽车轮胎的消费税税率为3%。试分析应如何筹划？筹划分析如下： 方案一：如果企业采取汽车轮胎连同包装物一并销售方式：销售额＝10×3 300=33 000(万元) 应纳消费税＝33 000×3%=990(万元