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会 计 学 第十二章 收入、费用与利润 12.1 收入 一 、收入概述 二、 收入确认的时间 三、 收入确认的数额 12.2 费用、成本 一、费用 二、 成本 12.3 其他损益的确定 12.4 利润 一、利润的构成 二、利润的结转 三、所得税 四、利润分配 12.1 收入 一 收入概述 （一）收入的概念 《企业会计准则-收入》，“收入，指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入。” 收入从企业的日常活动中产生，而不是偶发的交易或事项产生。 收入能导致企业所有者权益的增加。 收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税、代收利息等。 12.1 收入 一 收入概述 （二）收入的特征 1 收入的实质是净资产的增加 收入的实现就是资产（现金、应收账款或其他等价物）的增加，或者负债的减少，或者两者兼而有之，最终导致企业的净资产的增加（权益增加），因为： 资产 - 负债=所有者权益 2 收入的主要来源是企业持续的主要或中心经营活动，即派生收入的经营活动具有经常性、重复性和可预见性等特点。 收入的另一个主要来源通常称利得（GAINS）或营业外收入。后者具有非惯性、不规则和难以预见等特点。 12.1 收入 一 收入概述 （三）收入的分类 基本业务收入，是指企业在主要生产经营活动中所取得的营业收入，也称主营业务收入，由企业反复经常发生的业务所产生，占企业营业收入比重较高。 其他业务收入，是指企业在次要生产经营活动中所取得的营业收入，也称附营业务收入，由与基本业务相比处于次要地位的业务所产生，占企业营业收入比重较低。 基本业务与其他业务并非固定不变。在不同企业里常常相互交叉，互相转化，甚至很难绝对地划分开来。 五 （四）收益、收入与利得 三者关系图示 否 企业在会计期间内 是 增加的经济利益 （除所有者投资外） 是 否 二、收入确认的时间 （一）基本的确认标准 1 会计要素确认的一般标准（四个基本前提） 任何会计要素的确认都应符合四个基本标准：可定义性、可计量性、相关性和可靠性 2 收入确认的标准 我国92基本会计准则 企业应当在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，确认营业收入。 我国现行具体会计准则 A 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方 B 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施控制 C 与交易相关的经济利益能够流入企业 D 相关的收入和成本能够可靠地计量 （二）收入确认的具体方法 收入确认主要涉及收入何时在企业的会计记录和财务报表中加以反映的问题，从确认的时间界区看，不外乎三种方法： 1 售前确认法（生产法）：完成合同法和完成进度法 营业收入在生产过程中或在完成时确认的方法。这种方法适用于 ： 产品使用期较长、跨年度、大型建筑业、造船业 产品有公开的市场、售价稳定、随时抛售成交、如金银 贵金属采掘业 完成进度法、完成合同法是典型的生产法 2 售时确认法（销售法） 营业收入在销售成立时实现。这是最普遍地为人们所接受的一种方法。在该法下，必须根据不同的销售与结算方式，正确选择确认收入的时点。 3 售后确认法（收款法） 营业收入在收到货款时实现。在销售和提供商品或劳务之后，如果在收到货款方面存在较大的不确定性因素或者收入和相关费用难以估计，则采用售后确认法。如： 分期收款销售 成本回收法：比分期收款更稳健。当收回的货款超过销售成本时，才确认销售毛利（较大不确定性） 三、 收入确认的数额 一般的，商品销售收入的金额，应根据企业购货签定的合同或协议金额确定，无合同或协议的，按双方都同意或都能接受的价格确定