[经济学]中财第5章1.ppt

第五章 投 资 本章基本要求： （1）掌握金融资产的分类； （2）掌握金融资产初始计量的核算； （3）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法； （4）掌握各类金融资产后续计量的核算；（5）掌握不同类金融资产转换的核算；（6）掌握金融资产减值损失的核算。 ??第一节 交易性金融资产 3．对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。 【例5－11】 借：持有至到期投资减值准备　1000 贷：资产减值损失　　　 　1000 ??第四节 长期股权投资 ②持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润 长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益：分录是： 借：应收股利 　贷：投资收益 注意：被投资企业宣告分派无论属于投资企业投资前还是投资后实现的净利润，投资方均应该确认投资收益。 ③ 企业收到现金股利或利润 借：银行存款 　 贷：应收股利 ④计提长期股权投资减值 企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。 借：资产减值损失——计提长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资减值准备 ⑤处置长期股权投资时， 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 　 应收股利（金额为尚未领取的现金股利或利润） 　投资收益（也可能在借方） 合并方的一般分录如下： 借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例） 　　资本公积（转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额先冲资本公积） 　　盈余公积或利润分配――未分配利润（当资本公积不够冲时再冲这两项） 　　贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值） 【例题】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2008年7月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的60％，同日乙公司所有者权益的账面价值为2000万元，公允价值为2200万元。 【答案】（1）若甲公司支付银行存款1150万元 借：长期股权投资 1200 贷：银行存款 1150 资本公积—资本溢价 50 （2）若甲公司支付银行存款1300万元 借：长期股权投资 1200 资本公积—资本溢价 100 贷：银行存款 1300 如资本公积不足冲减，冲减留存收益。 如果资本公积－资本溢价只有50万元，则另50万元调整留存收益（盈余公积和未分配利润）：借：长期股权投资 　　　1200??? 资本公积 －资本溢价　50 ??? 盈余公积 　　　　　　50??? 贷：银行存款　　　　 1300如果盈余公积只有25万元，则：借：长期股权投资 1200??? 资本公积 －资本溢价　50 ??? 盈余公积　　　　　　 25??? 利润分配—未分配利润 　25??? 贷：银行存款 　　　　　1300 2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。发行权益性证券的发行费用应冲减资本公积。 【例5-18】 【例5-19】 【例题】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2008年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60％的股权，同日乙企业账面净资产总额为1300万元。 【答案】 借：长期股权投资 780 （1300×60%） 贷：股本 600 资本公积—股本溢价 180 【例题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80％股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元