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第三章 应收款项 第三章 学 习 目 标 通过本章的学习，应了解应收款项的种类及特点；熟悉其会计处理方法；掌握应收账款的计价、应收票据的兑现与贴现、坏账的处理等政策、理论和技能。 应收款项, 是企业与其他单位或个人因经营或非经营活动而确认的，应在短期内收回的债权。 第一节 应收账款及坏账 1. 应收账款是指因销售活动形成的债权。 2. 应收账款是指流动性质的债权，不包括长期性质的债权； 3. 应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金。 应收账款的确认，主要解决何时确认应收账款的问题，即应收账款的入账时间。由于应收账款的确认时间与收入的确认密切相联，因此应收账款应于收入实现时确认。 在通常情况下，企业应按实际发生的交易价格确认应收账款的入账金额，包括发票价款、增值税款和代购货单位垫付的运杂费、包装费等。 (1)商业折扣 (2)现金折扣 (3)销货退回与折让 (4)销货运费 二、应收账款的核算 1. 在没有商业折扣的情况下，应收账款按应收的全部金额入账。 2. 在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。 3. 在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。 4. 销货退回的账务处理。 三、坏账损失的核算 (1)债务人死亡, 以其遗产清偿后仍然无法收回； (2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回； (3)债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。 (1)直接转销法 指在实际发生坏账时确认坏账损失，并计入资产减值损失, 同时冲销应收款项的方法。 (2)备抵法 指企业按期估计坏账损失，计入资产减值损失，同时建立坏账准备，待实际发生坏账时冲减坏账准备和相应的应收款项的处理方法。 备抵法的优点： (1)预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润。 (2)在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况。 (3)使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快资金周转。 采用备抵法估计可能发生的坏账损失并将其计入损益，符合配比原则；按扣除预计坏账损失后的净额对应收账款计价，体现了谨慎性原则，也符合资产定义；计提坏账准备，分散了潜在的坏账损失风险，可减轻对实际发生坏账的当期损益的冲击。 第二节 应收票据 （一）应收票据的分类 1. 按承兑人分类 商业承兑汇票 银行承兑汇票 2. 按是否载明利率分类 不带息商业汇票 带息商业汇票 （二）应收票据的计价 应收票据的计价包括取得时入账价值的确定，以及持有期间的期末计价。 会计实务中，不论票据带息与否，企业在收到票据时一律按票据的面值入账。 票据持有期间的会计期末，不带息票据总是按面值反映；带息票据的账面价值还包括利息。按权责发生制原则，企业应于会计期末，特别是中期期末和年末对带息应收票据计算利息，增加“应收票据”的账面价值。 （三）应收票据到期日的计算 二、应收票据的核算 第三节 应收债权融资和贴现 应收票据贴现的核算 持有票据的企业, 在其到期之前,将票据经过背书后向银行通融资金的方式称作贴现。 背书是票据转让的法定程序，是以转让票据权利为目的在票据背面或粘单上记载有关事项并签章的一种行为。 1. 应收的各种赔款、罚款； 2. 应收出租包装物租金； 3. 应向职工收取的各种垫付款项； 4. 备用金； 5. 存出保证金； 6. 不符合预付账款性质而转入的预付账款； 7. 其他各种应收、暂付款项。 其他应收款坏账的核算 其他应收款也可能发生坏账。按谨慎性原则的要求，对资产可能发生的损失或减值通常作出合理的估计并提取相应的损失准备或减值准备。因此，对其他应收款的坏账，也可比照应收账款采用备抵法核算，计提坏账准备。 第五节 预付账款 1.单独设置“预付账款”账户进行核算 2.在“应付账款”账户核算预付账款 本 章 结 束 银行按贴现率从票据到期价值中扣除贴现利息，将余额兑付给企业。计算公式如下： 贴现期=票据到期日－贴现日 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 贴现净额（企业实收金额） = 票据到期值－贴现息 票据到期值= 票据面值×（1+票面利率×票据到期期限） 三丰公司于2007年8月16日持商业承兑汇票向银行贴现，这张票据的面值90000元，票面利率6%，出票日为7月7日，期限60天，银行规定的贴现率9%。请计算到期值及贴现净额，并进行账务处理。 到期值=90000