[管理学]第5讲 非货币性资产交换.ppt

第五章 非货币性资产交换 第一节 非货币性资产交换的认定 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 第一节 非货币性交换的认定 一、非货币性交换的概念及特点 交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 特点： 交换对象主要是非货币性资产。 有时也可能涉及少量的货币性资产。 第一节 非货币性交换的认定 一、非货币性交换的概念及特点 货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币 收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。这里的现金包括库存现金，银行存款和其他货币资金。 非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。这里的存货，包括原材料、包装以低值易耗品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品等。 第一节 非货币性交换的认定 二、货币性资产交换与非货币性资产交换的主要区别: 货币性资产交换涉及货币性资产的交换，这种交换有现金的流入或流出，或者能在预定的期间内流入或流出现金。 货币性资产交换所换入的资产成本的计量，是以所放弃的货币性资产金额为基础。而非货币性资产交换因不涉及或只涉及少量的货币性资产，因此，换入资产成本的计量基础以及对换出资产损益的计量基础与货币性资产交易不同，需要运用不同的计量标准。 第一节 非货币性交换的认定 三、认定标准 （一）不涉及货币性资产 （二）涉及少量货币性资产时，判断是否为非货币性资产交换的参考比例为25% 收到补价的企业： 收到的补价/换出资产公允价值≤25％ 支付补价的企业： 支付的补价/（支付的补价+换出资产公允价值）≤25％ 第二节 非货币性交换的确认和计量 商业实质的判断 具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的会计处理 不具有商业实质或者换入资产或者换出资产公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换的会计处理 非货币性资产交换中涉及多项资产交换的会计处理 第二节 非货币性交换的确认和计量 一、商业实质的判断 满足下列条件之一的具有商业实质： （一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 1、未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。 2、未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。 3、未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。（该种情形指现金流量总额相同，时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异） 第二节 非货币性交换的确认和计量 一、商业实质的判断 [例1]（1）某企业以一批存货换入一项设备，产生的现金流量金额相同； （2）某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同； （3）某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，现金流量总额相同，但专利技术是新开发的，商标权是成熟的。 第二节 非货币性交换的确认和计量 一、商业实质的判断 满足下列条件之一的具有商业实质： （二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 第二节 非货币性交换的确认和计量 一、商业实质的判断 [注意]在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 第二节 非货币性交换的确认和计量 二、具有商业性质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的会计处理 （一）需同时满足的条件： 1、具有商业性质 2、公允价值能够可靠计量的 符合下列情况之一： （1）换入或换出产产存在活跃市场，应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。 第二节 非货币性交换的确认和计量 2、公允价值能够可靠计量的 （2）换入或换出资产不存在活跃市场，但与该资产类似的资产 存在活跃市场，应当以同类似资产市场价格为基础确定其公允价值。 （3）换入或换出产资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术 确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。 （二）会计处理原则 换入资产的入账价值 =换出资产的公允价值＋应支付的相关税费 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： 第二节 非货币性交换的确认和计量 （三）有商业实质的具体会计处理 1、不涉及补价的会计处理 换入资产的入账价值 =换出资产的公允价值＋应