[经济学]东北财经版 第十章 负债.ppt

郭宪英 第十章　负债 10.1负债概述 10.2流动负债 10.3非流动负债 10.4借款费用 10.5债务重组 10.1负债概述 　　　 　　　负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 负债具有以下五方面特征： 负债是现时存在的经济义务。 负债是一项强制性的经济义务。 负债在将来必须通过支付资产或提供劳务等方式清偿。 负债是能够用货币确切计量或合理估计的债务责任。 负债一般都有确切的受款人和偿付日期。 1、流动负债：负债满足下列条件之一的 A、预计在一个正常营业周期中清偿； B、主要为交易目的而持有； C、自资产负债表日起1年内到期应予以清偿； D、企业无权自主将清偿推迟至资产负债表日后1年以上。 2、非流动负债：流动负债以外的负债。 流动负债按未来应付金额或面值来计量。 　　　流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、预计负债等。 　　　流动负债具有以下两个特点： 　　　1、偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以内； 　　　2、应用流动资产或新的流动负债作为偿还手段。 　　　理论上，对所有负债的计价，应当考虑货币时间价值，不论其偿还期长短，均应在负债发生时按未来偿付数额的贴现值计价入账。 　　　在会计实务中，为便于处理，对流动负债一般按其到期值或面值来计价入账。 　　　这样处理，尽管会导致负债高估，但由于流动负债偿还期较短，其到期值或面值与现值之间的差额很小，因此，根据重要性原则和谨慎性原则，这种对流动负债高估的处理是允许的，并在会计实务中普遍采用。 　　　我国《企业会计制度》中明确规定：各种流动负债应当按实际发生数额记账。 10.2流动负债 　　　 　　　短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年（含一年）以内的各种借款。 账户设置：设“短期借款”账户，按债权人和借款种类设明细账。 短期借款的会计处理，涉及到三方面的问题： 1、取得借款； 2、借款利息； 3、归还借款。 　　　其中短期借款的利息支出是企业理财活动中为筹集资金发生的耗费，作为财务费用计入当期损益。 　　　短期借款利息是按期（月或季）支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。 实际支付时： 　借：财务费用 　 贷：银行存款 如果数额较大，可以按月预提： 借：财务费用 　贷：应付利息 实际支付时： 借：应付利息 　贷：银行存款 举例 　　　某企业因生产经营的临时性需要，向银行申请并于7月10日取得借款60万元，期限3个月，年利率9%，按月计算利息费用，到期一次还本付息。应作如下会计处理： 7月10日，借入资金时： 　借：银行存款 600 000 　 贷：短期借款 600 000 7月31日，确认当月利息费用= 600 000×9%÷12×2/3=3 000元 　借：财务费用 3 000 　 贷：应付利息　　　　　3 000 8月31日、9月30日， 分别确认利息费用 =600 000×9%÷12×1=4 500 　借：财务费用 4 500 　 贷：应付利息　　 4 500 10月10日还本付息时 　借：应付利息 12 000 　 财务费用 1 500 　 短期借款 600 000 　 贷：银行存款 613 500 应付票据主要指应付商业汇票。 　　　凡到期日在一年或一个营业周期内的应付商业汇票称为应付票据，属流动负债。 商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票. 　　　商业汇票可以分为带息票据和不带息票据。 　　　不论是哪种票据，都按应付票据的面值计价入账。 账户设置：设”应付票据”账户，按收款人设明细账。 设“应付票据备查簿”，详细登记每一笔应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人以及付款日期和金额等详细资料。等到应付票据付清时，在备查簿内逐笔注销。 　　　不带息票据是指在票据到期日，按票面金额支付款项的票据。 按票据的面值： 借：原材料等 　　应交税费－应交增值税（进项税额） 　贷：应付票据 票据到期支付： 借：应付票据 　贷：银行存款 举例 　　　 　　　兴华公司于2008年11月1日购进一批材料，价款85 470元，增值税额为 14 530元；出具了一张面值100 000元、为期3个月的不带息商业承兑汇票。 2008年11月1日，出具票据时： 借：原材料