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融资租赁会计的应收法与投资法 　　　 摘要：现行租赁准则关于融资租赁中出租人会计处理的若干规定存在诸多矛盾之处，该思路实质上是从租赁相关资产带来的收益流中寻找解决会计计量问题的方法，可称之为应收法。投资法则是从形成租赁债权的成本流入手解决计量问题。如果不考虑初始直接费用的资本化，应收法的缺陷实际上并不突出。一旦将初始直接费用的资本化问题纳入视野，融资租赁的投资法就成为明智的选择。 关键词：融资租赁；出租人；长期租赁投资 一、从资产生命周期的角度解读融资租赁出租方会计处理的两种思路 一项资产的形成往往伴随着企业资金的流出，而资产形成后发挥作用的过程则经常为企业带来经济利益的流入。一旦某项资产转换为另一项资产，或者由于种种原因已不能为企业带来经济利益时，则该项资产的生命周期即告终止。从会计计量的角度来看，如果某项资产在报表日的公允价值难以取得，或者即使能够取得，公允价值信息却难以满足可靠性要求，那么，我们将只能从该项资产形成过程的成本流以及该项资产带来的收益流中寻找解决会计计量问题的方法。融资租赁出租方的会计处理也无法例外。 由于在融资租赁下，出租人将与租赁资产所有权有关的风险和报酬实质上转移给承租人，租赁资产的使用权已长期转让给承租人，出租人的报偿则是以此获取租金，因此，出租人的租赁资产在租赁开始日实际上就变成了收取租金的债权。按照现行租赁会计准则，出租人应在租赁期开始日，将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值①。由于初始直接费用的数额相对较小，显然，这是一种从相关资产带来的收益流中寻找解决会计计量问题的方法，我们可以将现行租赁会计准则的处理方法称之为应收法。 与融资租赁会计的应收法相对应，融资租赁出租方的会计处理事实上还存在另外一种思路，那就是从形成租赁债权的成本流入手寻找解决会计计量问题的方法，我们可以称之为融资租赁会计的投资法。按照投资法，在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日租赁资产的公允价值与初始直接费用之和作为长期租赁投资的入账价值，租赁资产公允价值与其账面价值如有差额，应当计入当期损益②。 假定租赁开始日租赁资产的公允价值大于账面价值，初始直接费用以银行存款支付，帐务处理如下： 借：长期租赁投资 贷：融资租赁资产，营业外收入，银行存款等 融资租赁会计的投资法在理论上是可以找到充分依据的。首先，按照实质重于形式的原则，融资租赁出租人的行为本质上就是投资行为。既然融资租赁中承租人是融资，出租人是投资，那么我们把融资租赁中出租人的出租行为称为长期租赁投资有何不可？其次，从融资租赁中出租方来看，融资租赁决策模式与债券投资的决策模式是基本一致的。既然企业购买债券可以计入长期债权投资或持有至到期投资（新准则实施前后有差别），而不是计入什么“长期应收款”，融资租赁中出租人在初始确认时将出租行为形成的资产称为长期租赁投资，也应该是可以接受的。 二、融资租赁会计的投资法与应收法比较 1、与应收法相比，投资法为初始直接费用的资本化提供了良好的处理框架 初始直接费用是为获取未来收益流----租金的必要付出，把它纳入资本化处理是有其合理性的。按照现行准则应用指南附录，在租赁期开始日出租人的账务处理应为： 借：长期应收款——应收融资租赁款，未担保余值； 贷：融资租赁资产，营业外收入，银行存款，未实现融资收益。 其中，“长期应收款——应收融资租赁款”科目的入账金额应等于最低租赁收款额加上初始直接费用，“融资租赁资产”科目的贷方金额等于租赁资产的账面价值。从字面上来看，既然是长期应收款，其本意应是该项资产带来的未来收益流，但在应收法下，却需要把该项资产带来的未来收益流与租赁期开始日出租人付出的某一项具体成本相加，这反映了准则制定者在选择计量属性时的矛盾心理。企业会计基本准则认为，会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值与公允价值等五种①。租赁准则在考虑租赁期开始日出租人的会计处理时，在计量属性问题上思路似乎不甚清晰。 但在投资法下，在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日租赁资产的公允价值与初始直接费用之和作为长期租赁投资的入账价值，这种会计处理事实上采用的是历史成本计量属性。出租人为获取未来收益流----租金，其付出不仅包括租赁开始日的租赁资产，而且包括初始直接费用。显然，采用历史成本计量属性的投资法为初始直接费用的资本化提供了更好的处理框架。 2、与应收法相比，投资法对租赁收入的计算更符合投资学的基本原理 根据现行租赁准则第十九条的有关规定，未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配，同时出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入。具体地说，在第n个租期收到